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電子商務環(huán)境下稅收流失題目研究
[摘要] 信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，進步征稅質量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。針對電子商務這種新興的商務模式，給傳統(tǒng)的稅收工作帶來了一系列的題目，我們應該鑒戒國外經(jīng)驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則，并加強對電子商務的稅務治理。[關鍵詞] 電子商務稅收原則稅收政策
國際互連網(wǎng)的迅速普及，以及在此基礎上形成的全球化電子商務構架，在改變傳統(tǒng)貿易框架的同時，必然在某種程度上給現(xiàn)行稅制及其治理手段提出新的要求和新的課題。
電子商務作為一種新型的貿易形式，必然與稅收發(fā)生聯(lián)系，并對傳統(tǒng)的稅收政策及稅收治理帶來一系列影響，比如：電子商務以網(wǎng)絡載體進行交易難以監(jiān)控、身份確認變得困難、動搖了憑證審計的基礎、計算機加密技術的開發(fā)加大了稅務機關獲取信息的難度、貿易中介作用弱化、企業(yè)可以利用在低稅國或免稅國的站點輕松避稅、通過網(wǎng)絡提供的信息服務用度很難稽核、網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷售活動難以稽核、廣告收進應征稅款存在流失風險、貿易上的國界概念日漸模糊，等等，總結如下：
一、電子商務給稅收工作帶來的影響
我國現(xiàn)行稅法基本上是針對有形產(chǎn)品制定的，并以屬地原則為基礎進行管轄，通過常設機構、居住地等概念，把納稅義務同納稅人的活動聯(lián)系起來。而電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網(wǎng)絡化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐。伴隨企業(yè)通過網(wǎng)絡貿易避稅現(xiàn)象的逐漸增多，稅法本身應具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.國際稅收管轄權的沖突題目。主要是指來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突，傳統(tǒng)的解決辦法是通過雙邊稅收協(xié)定來減輕或消除國際重復征稅，但電子商務的發(fā)展，一方面使得收進來源地的判定發(fā)生爭議，如通過因特網(wǎng)的跨國醫(yī)療診斷服務；另一方面導致居民身份認定的復雜化，如網(wǎng)絡公司注冊地與控制地分化。這些影響都在原有基礎上產(chǎn)生了新的稅收管轄權的沖突。
2.課稅對象的確認題目�，F(xiàn)行的稅法對商品銷售收進、勞務提供收進及特許權使用收進等稅種和稅率均有不同規(guī)定。但電子商務的出現(xiàn)改變了這一觀念，將交易對象均轉換為“數(shù)字化信息”在Internet上傳遞，稅務部分將難以確認這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務還是特許權等，所以無法確認課稅對象及相關適用稅率。
3.傳統(tǒng)習慣性的數(shù)據(jù)原件的認證題目。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務發(fā)生的原件，在手工稅務處理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后均記錄于紙張上，按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。而企業(yè)會計則是通過稅務部分提供的稅收票證和申報表來申報納稅的。但是，在計算機網(wǎng)絡信息系統(tǒng)中的電子商務（無紙貿易）使原來紙質的會計原始憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個是業(yè)務記錄的“原件”，從而導致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認越來越難，使各種各樣的逃避稅更加輕易與普遍。
4.適應電子商務的稅種題目。在電子商務交易總額增長迅猛的預期下，對電子商務的征稅是應遵循現(xiàn)行稅制，還是單獨設立新的稅種或附加稅，以適應電子商務的特點，這在各國已引起廣泛的爭議。
5.稅款的征收方式題目。即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的貿易服務軟件答應電子現(xiàn)金過戶和電子數(shù)據(jù)交換，無紙化的交易使本應征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、印花稅等均無從下手。由于現(xiàn)行稅收的征收治理是建立在發(fā)票、賬簿等這些紙制憑據(jù)的基礎之上的，再加上隨著計算機加密技術的發(fā)展，使納稅人可以用超級密碼來掩躲有關信息，使稅務機關搜集有關資料難上加難。
6.對電子商務的稅收稽查題目�！銇碚f，稅務行政機關開展稅收征管稽查的條件是要正確把握有關納稅人應納稅之事實和證據(jù)，以此作為判定納稅人申報數(shù)據(jù)正確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎的通行制度。而在互連網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以輕易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨著直接的治理困難。且不說，眾多潛伏應納稅人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務交易的相關信息。據(jù)此，如何加強電子商務稅收中的稅務稽查監(jiān)管以防止稅收收進流失無疑是值得作出立法應對的題目。 二、鑒戒國際經(jīng)驗，完善電子商務稅收政策
目前，各國（主要是電子商務較為發(fā)達的美國、日本、歐盟等國家和地區(qū)）和國際性組織對生產(chǎn)商務的稅收題目進行了深進、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國家頒布了一些有關電子商務稅收的法規(guī)，一些國際性組織（如經(jīng)濟合作與發(fā)展組織———OECD）已就電子商務稅務政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言，電子商務涉及的稅收題目，主要是：是否對電子商務實行稅收優(yōu)惠，是否對電子商務開征新稅，如何對電子商務征稅。
目前對電子商務稅收題目，應進行全面、深進的研究。但不應該將留意力集中在如何征稅上。國際上對電子商務不征稅將持續(xù)二三年的時間，我國應利用這段寶貴時間，抓緊制定、建立我國的對電子商務的稅收優(yōu)惠政策。
在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下，我國對電子商務征稅，不利于我國電子商務的發(fā)展。另外，以我國目前的技術水平（國際上也是如此），對電子商務進行征稅，稅收本錢高，技術上也無實現(xiàn)可能。此外，我國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質的稅務隊伍。更重要的是，我國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。
三、開征電子商務稅應堅持的原則
1.應堅持稅收中性原則。即通過電子商務達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務的發(fā)展，而應著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調。
2.應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。我們意識到歐美等國作為發(fā)達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進技術輸出國的利益，發(fā)展中國家假如沒有自己的對策，放棄地域管轄權將失往大量稅收收進。所以應充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，在互利互惠的基礎上，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重的原則。
3.公平稅負原則。即指電子商務稅收政策的制定應使電子商務貿易與傳統(tǒng)貿易的稅負一致,同時要避免國際間雙重征稅。
4.應堅持區(qū)別對待的原則。對于完全意義上的網(wǎng)上交易，如國內供給商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡服務等無形產(chǎn)品，無論購買者來自國內還是國外都應暫時免繳銷售稅，而對于以網(wǎng)絡為媒介的間接電子商務形式，如利用網(wǎng)上訂貨形成的實物交割交易形式，應比照傳統(tǒng)交易方式征收銷售稅，在這里適用的是相同的稅制。
5.應堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制度應考慮互連網(wǎng)的技術特征和征稅本錢，如采取電子申報、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務部分征收治理以及納稅人的稅收奉行。
6.完善適應電子商務的稅收征管方法。世界各國對電子商務的稅收征管題目都十分重視且行動非常積極：例如，0ECD成員國家同意免征電子商務關稅，但也以為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關稅是不妥的，與此同時把通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務銷售而征稅；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征收關稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費稅的義務；新加坡和馬來西亞的稅務部分都規(guī)定在電子商務中的軟件供給行為都要征收預提稅；歐盟貿易委員會也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設想；德國稅務稽查部分設計了通過金融部分資金活動把握電子商務企業(yè)涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機制等。
7.積極開展國際合作與協(xié)調，站在發(fā)展中國家的利益上參與國際對話。隨著我國加進WTO，隨著全球經(jīng)濟—體化進程的加快，電子商務在我國的應用會進一步普及。國際互連網(wǎng)貿易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟全球化、一體化，也使得國際稅收協(xié)調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。因此我國應積極參與國際互連網(wǎng)貿易稅收理論、政策的制定，并積極參與國際對話。
總之，稅收政策應在加強征管和防止稅收流失的同時，不阻礙網(wǎng)上貿易的發(fā)展，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重，積極參與制定電子商務稅的國際合作。
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