控制環(huán)境和財務控制是有效內(nèi)部控制的關鍵

　　企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，應重點體現(xiàn)在控制環(huán)境和財務控制兩個方面。

　　一、控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的核心和基礎�？刂骗h(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定內(nèi)部控制實施的效果以及內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。影響內(nèi)部控制的環(huán)境因素表現(xiàn)在：企業(yè)領導層的合理配置和經(jīng)營理念、企業(yè)組織結(jié)構與權責分配、企業(yè)員工職業(yè)素質(zhì)和品行以及管理模式等。因此，要健全、加強和完善內(nèi)部控制，必須優(yōu)化控制環(huán)境。

　　第一，建立良好的企業(yè)經(jīng)營理念。企業(yè)經(jīng)營理念是指企業(yè)在經(jīng)營活動中企業(yè)領導層與員工之間培養(yǎng)或形成一體的意念，實際上是企業(yè)的經(jīng)營哲學和企業(yè)精神的結(jié)合體。建立科學的企業(yè)經(jīng)營理念：一是為了企業(yè)的長遠經(jīng)營和發(fā)展確定戰(zhàn)略目標；二是凝聚企業(yè)員工精神力量的基礎；三是規(guī)范企業(yè)員工的企業(yè)行為和社會行為的基本準則；四是企業(yè)形象基本要素。企業(yè)經(jīng)營理念是企業(yè)文化的濃縮，是企業(yè)領導人事業(yè)宗旨的體現(xiàn)，是員工精神目標的確定。

　　第二，建立良好的企業(yè)組織結(jié)構。企業(yè)的組織結(jié)構是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。良好的組織結(jié)構以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有合理科學的職位層次，流暢的信息溝通渠道，協(xié)調(diào)的時間效率和愉快的合作關系。一個良好的企業(yè)組織結(jié)構，可以清晰界定資、權、利，從而強化和形成控制環(huán)境。

　　第三，建立良好的企業(yè)領導的激勵約束機制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，它理所應當?shù)匾�按照企業(yè)領導正確的意圖運行，尤其是主要領導的決策更具有決定性作用。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行過程中，企業(yè)領導所起的作用舉足輕重。企業(yè)領導的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應有的作用，必須提高企業(yè)領導特別是主要領導的綜合素質(zhì)。為此，一是人事管理部門要建立一個成熟、合理的企業(yè)領導人才管理庫，形成一個約束、監(jiān)督與激勵企業(yè)領導的外部機制；二是建立一種約束激勵的控制方式，來引導企業(yè)領導的行為；三是從法律法規(guī)或制度方面要求企業(yè)領導搞好內(nèi)部控制工作，并制定相應的懲罰性措施，以提高企業(yè)領導的素質(zhì)。

　　第四，提高員工素質(zhì)和對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的認識。如果員工判斷錯誤或違背內(nèi)部控制制度程序，甚至相互串通舞弊，就可能導致健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設置的各個崗位，必須擇定精明強干、忠于職守的員工承擔。在日常管理中，對員工要加強宣傳教育，使管理人員和員工充分認識內(nèi)部控制的重要性；采用科學、合理、適用的人員管理制度和控制措施；關心員工生活和健康；加強職業(yè)道德教育，建立激勵機制，加強考核，促使員工按制度完成本職工作。

　　第五，建設良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一種無形動力，它影響企業(yè)員工的思維、理念和行為。良好的企業(yè)文化可以促進企業(yè)的發(fā)展，激發(fā)企業(yè)員工的不斷進取，反之可能使企業(yè)陷入困境，弱化員工的凝聚力和進取心。

　　二、財務控制

　　財務控制是企業(yè)從財務的角度對經(jīng)營活動和過程進行監(jiān)督控制，為保證經(jīng)營活動的有效進行和資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。完善、合理、科學、適用的財務控制有利于企業(yè)改善經(jīng)營方式，形成有效的科學決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；堵塞漏洞、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全；規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量。

　　目前，從企業(yè)經(jīng)營情況看，財務控制方面主要存在以下問題： 一是收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)，推遲確認當期利潤；二是成本費用管理不嚴，亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重；三是不相容崗位職責劃分不清；四是往來賬目管理不善，藏收藏支；五是物資采購管理不嚴，加大了管理成本、資金成本；六是財務控制具有局限性，不能對企業(yè)領導提供絕對擔保，不相容職務的分離不能防止兩人以上或部門合伙作弊，不能防止財務人員因粗心大意、理解或判斷錯誤曲解指令，不能有效防止管理越權行為及濫權。因此，財務控制應注意以下幾個方面：

　　第一，建立財務組織機構控制。一是明確企業(yè)財務管理委員會、企業(yè)分管領導和財務主管領導的職責和權利；二是實現(xiàn)不相容職務分離：授權與執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務的職務分離，執(zhí)行與審核的職務分離，執(zhí)行與記錄經(jīng)濟業(yè)務的職務分離，保管與記錄財產(chǎn)的職務分離；三是實現(xiàn)組織機構的相互控制，保證各部門在授權范圍內(nèi)的職權不受其他部門的干預，同時每一項工作在運作過程中接受其他相關部門的檢查和監(jiān)督。

　　第二，完善財務授權批準控制。在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須得到授權批準。明確授權批準，可以確保重大的經(jīng)濟業(yè)務事項能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或某個上級的權限過大和權利超越，獨斷專行，造成不必要的損失和浪費。

　　第三，突出財務會計系統(tǒng)控制。要根據(jù)《會計法》和財務會計制度以及企業(yè)的上級組織確定的財務會計管理辦法，制定適合本企業(yè)實際情況的財務會計制度和管理辦法，明確會計業(yè)務的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計人員工作程序，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮財務會計的監(jiān)督職能。

　　第四，明確財務控制的重點。一是預算管理控制。包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程�？刂骗h(huán)節(jié)是預算編制所確定的企業(yè)的經(jīng)營管理目標、責任的科學性；預算指標分解的合理、科學性；預算在執(zhí)行中授權批準調(diào)整的嚴肅性，及時或定期反饋預算執(zhí)行情況；預算執(zhí)行結(jié)果的考核及獎懲的嚴格性。二是財務資產(chǎn)控制�？刂骗h(huán)節(jié)是資金管理，主要是賬戶管理、銀行存款日常管理、內(nèi)部資金劃撥、支付結(jié)算、庫存現(xiàn)金管理、銀行承兌匯票管理、其他應付款管理；固定資產(chǎn)管理；無形資產(chǎn)管理、債權管理、對外擔保的審核等。三是實物資產(chǎn)控制�？刂骗h(huán)節(jié)是實物資產(chǎn)的安全、完整、有序、合理、有效使用。資產(chǎn)的購置由專職管理人員驗收、登記、保管；資產(chǎn)的使用實行全程管理，責任到人；資產(chǎn)的處置由單位領導集體研究決定，并報國有資產(chǎn)管理機構審核備案。四是成本控制�？刂骗h(huán)節(jié)是原材料采購的成本控制；材料使用的成本控制（包含目標成本控制、作業(yè)成本控制）；產(chǎn)品銷售的成本控制。五是固定資產(chǎn)投資管理控制。控制環(huán)節(jié)是立項、設計、開工、建設、核算、竣工、轉(zhuǎn)資。六是產(chǎn)品銷售控制�？刂骗h(huán)節(jié)是勞務收入，預收貨款，現(xiàn)收貨款，定期結(jié)算及發(fā)票管理。

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