淺析我國企業(yè)全面預算管理所存在的問題及改進方法

摘要： 全面預算管理是一種系統(tǒng)的管理思想和方法, 是一種有效的管理控制手段和優(yōu)化企業(yè)管理的方法。推行全面預算管理，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強競爭力有著重要的意義。然而，目前我國大多企業(yè)在全面預算管理方面還存在一些問題。本文分析了企業(yè)全面預算管理的幾個誤區(qū)并提出了相應措施，以真正做好全面預算管理，提高企業(yè)效益。

關鍵字：全面預算管理 問題 改進

　　一、 全面預算管理及其原則
　　全面預算是關于企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務等各方面的總體計劃，它將企業(yè)全部經(jīng)濟活動用貨幣形式表示出來。全面預算的最終反映是一整套預計的財務報表和其他附表，主要是用來規(guī)劃計劃期內(nèi)企業(yè)的全部經(jīng)濟活動及其相關財務結果。按其涉及的業(yè)務活動領域，全面預算可以分為財務預算和非財務預算。其中，財務預算是關于資金籌措和使用的預算；非財務預算主要是指業(yè)務預算，用于預測和規(guī)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟行為。
　　全面預算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經(jīng)營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。
　　全面預算管理具有以下原則：(1)動態(tài)性。全面預算不僅僅是某個時點的預算，而且是一個滾動式的概念，是持續(xù)不斷的。全面預算管理必須分析各種動態(tài)環(huán)境變化如集團企業(yè)的生命周期等，不同的時期其預算管理也各不相同；(2)機制性。全面預算本身是個機制化的過程，具有鮮明的程序性，需要立項、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考評等，它是自我約束、自我管理的一種機制；(3)市場性。財務預算本身是圍繞市場運作調(diào)控集團企業(yè)的經(jīng)營，因此全面預算管理是以效益為出發(fā)點，以市場為導向，以集團企業(yè)財務管理體系為保障進而全面控制集團企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場化的計劃管理模式；(4)應用性。集團企業(yè)財務預算管理具有明顯的實際應用性，目的明確。它不僅僅是一種理念，還是工作的具體規(guī)劃，根本目的是提高行業(yè)工作效率，促進集團企業(yè)的發(fā)展。
　　二、 我國企業(yè)實施全面預算管理過程中存在的問題
　　近年來，隨著我國加入WTO，人們越來越認識到在未來經(jīng)濟一體化的環(huán)境中，競爭能力的提高只能源于企業(yè)內(nèi)部管理能力的提高。但是，由于預算管理在我國的發(fā)展時間比較短，從總體上看，預算管理在我國企業(yè)中的應用還不普遍。即使是實施了預算管理的企業(yè)，其應用水平與發(fā)達國家之間也存在很大差距，還存在很多認識與實務方面的盲區(qū)，在其科學性和合理性方面有待改進。
　　1、 對全面預算管理認識不到位
　　企業(yè)推行預算管理的真正主旨是利用預算在計劃、協(xié)調(diào)、控制、考核方面的工具特性以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。有的企業(yè)負責人簡單地把“全面預算”定位為“財務預算”，甚至定位為“財務部門的預算”，甚至認為預算管理就是財務部門控制資金支出的計劃和措施。事實上，盡管各種預算最終表現(xiàn)為財務預算，但預算管理決不只是財務部門的事情。財務部門的作用主要是從財務角度提供關于預算編制的原則和方法,并對各種預算進行匯總和分析。從而使預算管理的全面控制約束力得不到很好的發(fā)揮,最終導致全面預算管理陷入困境。
　　目前，很多企業(yè)還不能準確的把握全面預算管理的定義，以至于單純的認為預算是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施。全面預算管理是集業(yè)務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算等于一體的綜合性預算體系，預算內(nèi)容涉及業(yè)務、資金、財務、信息、人力資源、管理等眾多方面。盡管各種預算最終可以表現(xiàn)為財務預算，但預算的基礎是各種業(yè)務、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財務部門所能確定和左右。財務部門在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部門、各業(yè)務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析,而非代替具體的部門去編制預算。

　　2、 預算編制方法過于模式化
　　預算編制是集團企業(yè)實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環(huán)節(jié)。集團企業(yè)采用什么方法編制預算，對預算目標的實現(xiàn)有著至關重要的影響，從而直接影響到預算管理的效果。
　　不同的預算編制方法適應不同的情況。西方國家尤其是美國編制預算時分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等方法。我國多數(shù)集團企業(yè)在實際工作中多采用增量或減量預算編制方法。原因主要有三個方面：(1)增量或減量預算的編制簡便，只是對上一年實際數(shù)據(jù)進行增減調(diào)整形成本期預算，不需要花費太多的工作量也能使預算指標接近實際；(2)可以為預算指標確定中的討價還價行為留下空間；(3)承認歷史水平的合理性。
　　盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因索，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預算的編制未能真正起到提高效率的作用。
　　事實上,預算管理的最直接目的有三個：一是充分利用價值鏈分析，剔除經(jīng)濟行為中的非增值因素；二是通過預算的確定協(xié)調(diào)部門和單位關系,分清各種經(jīng)濟行為的輕重緩急；三是確保各種經(jīng)濟行為有助于企業(yè)目標戰(zhàn)略的實現(xiàn)。因此，按照實施預算管理的目的，在編制預算時必須結合具體部門、單位的實際情況，對不同的經(jīng)濟內(nèi)容應該采用不同的預算編制方法，而不能將預算編制方法模式化，更不應該希望通過標準化預算管理軟件的應用代替預算編制方法的選擇。
　　3、 預算松弛
　　目標不一致和利益沖突往往產(chǎn)生預算松弛現(xiàn)象。目標不一致，會導致各利益集團之間的利益沖突。在傳統(tǒng)預算中，目標不一致主要體現(xiàn)在預算的執(zhí)行過程，表現(xiàn)為一種消極的對抗或抵觸。在現(xiàn)代預算中，目標不一致主要體現(xiàn)在預算的編制過程,表現(xiàn)為預算指標的松弛。另外，信息不對稱也會出現(xiàn)預算松弛現(xiàn)象。在預算管理中，信息不對稱是指下級擁有與預算有關的信息而上級不擁有，這種不對稱表現(xiàn)在預算編制過程中，下級參與預算使得上級有機會了解各部門的真實情況，接觸到各部門的一些私有信息，但這種接觸不是直接的。下級可以修飾提供給上級的信息，或限制信息的供應量，上級得到的可能是不完整的及非原始的信息。在這種情況下，下級憑借自己的信息優(yōu)勢，自然會利用參與預算的機會,建立較為松弛的預算。
　　4、 全面預算管理的控制和考評機制不健全
　　目前，我國企業(yè)在全面預算管理中普遍存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。由于很多企業(yè)集團尚未建立完善的預算管理制度，缺乏嚴格有效的監(jiān)督機制，執(zhí)行的隨意性很大，在分析預算執(zhí)行情況時，僅將預算值與執(zhí)行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預算差異產(chǎn)生的原因，無法把預算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機地聯(lián)系在一起。事實上，預算作為一個系統(tǒng)的

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