關(guān)于本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法的思考

【摘要】 存貨、投資等資產(chǎn)的本錢結(jié)轉(zhuǎn)有多種方法，采用不同的計(jì)算方法其利潤有所不同。有人以為，本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法應(yīng)該與實(shí)物流轉(zhuǎn)方式相適應(yīng)；有人以為個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算的本錢最為正確。本文對本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法與實(shí)物流轉(zhuǎn)程序的關(guān)系以及個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)劣作一探討。
　　【關(guān)鍵詞】 本錢結(jié)轉(zhuǎn)；利潤；加權(quán)均勻法
　　
　　本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇直接影響利潤的計(jì)算，因而是一項(xiàng)非常重要的會計(jì)政策。在本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇中存在一些誤解。
　　
　　一、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法
　　
　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)治理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況,公道地選擇發(fā)出存貨本錢的計(jì)算方法,以公道確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。對于性質(zhì)和用途相似的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的本錢時(shí),可以采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)均勻法、月末一次加權(quán)均勻法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的本錢。
　　新會計(jì)準(zhǔn)則之所以摒棄了后進(jìn)先出法，是由于該方法在企業(yè)存貨長期不出庫的情況下，導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值（高于實(shí)際價(jià)值的，通過計(jì)提跌價(jià)預(yù)備減至實(shí)際價(jià)值），使資產(chǎn)負(fù)債表不能真正反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及財(cái)務(wù)狀況。
　　有人以為應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式選擇發(fā)出存貨本錢的計(jì)算方法。
　　筆者以為，存貨本錢結(jié)轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)沒有必然聯(lián)系；所有的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，都是一種人為假設(shè)和選擇，只要遵循一致性原則（縱向可比性）就可以了。
　　個(gè)別計(jì)價(jià)法，僅適用于不能相互替換的存貨。嚴(yán)格地講，不能相互替換的存貨應(yīng)當(dāng)作為不同的存貨，假如這樣處理，就無所謂是否“個(gè)別計(jì)價(jià)”。發(fā)出的是哪一種存貨，就結(jié)轉(zhuǎn)哪一種存貨的本錢。只是這些不能相互替換的存貨具有一些相似之處。同時(shí)每一種存貨幾乎都是“一次性”的，以后再出現(xiàn)相同存貨的可能性不大。為了避免設(shè)置大量“一次性”使用的賬戶，只好把它們放到一個(gè)存貨賬戶中，在發(fā)出時(shí)“個(gè)別計(jì)價(jià)”。從這個(gè)意義上來講，個(gè)別計(jì)價(jià)并不是對同一種存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。
　　對于除本錢以外其他重要方面完全相同、可以替換使用的存貨，先進(jìn)先出、加權(quán)均勻都是可以采用的方法，即使能夠分清發(fā)出存貨的本錢，也不能采用與實(shí)物流轉(zhuǎn)相匹配的本錢結(jié)轉(zhuǎn)方式（個(gè)別計(jì)價(jià)法）；否則，看似“正確”的本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法，背后卻暗躲著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。
　　例如，某手機(jī)銷售商有某品牌新上市不久的手機(jī)三部，實(shí)物除串號等標(biāo)識碼不同外，功能、質(zhì)量等消費(fèi)者關(guān)心的要素完全相同。由于新上市手機(jī)價(jià)格下降較快，其進(jìn)價(jià)也不斷下降，現(xiàn)庫存的三臺本錢分別為
　　4 000元、3 800元、3 600元，當(dāng)前售價(jià)為
　　4 000元。對于購買者而言，三臺具有完全相同的功能和質(zhì)量，其本錢對購買者沒有任何影響。在這種情況下，加權(quán)均勻是比較好的本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法，先進(jìn)先出也不錯(cuò)。兩者結(jié)果固然不一定相同，但都具有“唯一性”，不易被人為操縱。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，看似與實(shí)物流轉(zhuǎn)相對應(yīng)，似乎是“正確”的，實(shí)際上，銷售者完全可以利用購買者不在乎而對銷售者具有不同影響的“實(shí)物”來操控本錢，從而操縱利潤。假設(shè)銷售者希看會計(jì)利潤大一些，就拿本錢3 600元的給消費(fèi)者；反之就拿本錢4 000元的給消費(fèi)者。在采用個(gè)別計(jì)價(jià)法并一貫應(yīng)用的情況下，企業(yè)的會計(jì)處理無可厚非，但在銷售收進(jìn)既定的條件下，通過營業(yè)員的手來“選擇”本錢、計(jì)算利潤，無論如何不能被以為比其他方法計(jì)算出來的更“正確”。
　　所以，個(gè)別計(jì)價(jià)法不是最好的方法；本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法沒有必要與實(shí)物流轉(zhuǎn)方式相對應(yīng)。

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