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淺析內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用
公司的目標(biāo)在于增值，管理成功的重要標(biāo)志是具備較強的風(fēng)險應(yīng)變能力。內(nèi)部可以幫助管理層發(fā)現(xiàn)、評估重要的風(fēng)險因素，促進建立完善恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程及程序，推動這些過程和程序充分地運作，保持有效的控制。一、公司風(fēng)險管理的必要性與風(fēng)險管理過程的目標(biāo)
(一)實行風(fēng)險管理的必要性
競爭能力關(guān)系到公司的生存與發(fā)展，競爭必然帶來風(fēng)險。由于未來的不確定性，管理層對戰(zhàn)略計劃預(yù)算的決策、組織實施、資源利用效果和效益難以把握，因而實現(xiàn)目標(biāo)的管理過程客觀存在風(fēng)險，有必要實行風(fēng)險管理。
“風(fēng)險”是指某種不利因素產(chǎn)生的可能性，其衡量標(biāo)準(zhǔn)是遭受損失的后果與可能性�！帮L(fēng)險”具有雙面性，它既可能帶來損失(負(fù)面影響)，也可能帶來機會(正面影響)。公司是以盈利為目的的法人實體，目標(biāo)是維護信譽與價值。公司可能面臨的風(fēng)險有：⑴組織風(fēng)險。組織結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)的適應(yīng)程度。⑵企業(yè)、人員素質(zhì)對競爭環(huán)境的適應(yīng)及全員對戰(zhàn)略目標(biāo)和管理政策決策的認(rèn)同程度。⑶生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險。不地獲取或無效利用資源。⑷采用新技術(shù)風(fēng)險。包括革新高于收益，技術(shù)周期過短或運用新技術(shù)干擾日常工作。⑸信譽風(fēng)險。產(chǎn)品或服務(wù)不受歡迎，媒體負(fù)面宣傳等使公司信譽受損。⑹內(nèi)部控制風(fēng)險。對記錄、程序及數(shù)據(jù)文件等的接觸，缺乏權(quán)限控制及核算錯誤和舞弊行為。⑺業(yè)績評價風(fēng)險。以不適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)體系衡量業(yè)績，或未對經(jīng)營業(yè)績定期進行獨立的審查，影響公司的效益、效率和效果。⑻資產(chǎn)安全。因授權(quán)和分工不當(dāng)影響資產(chǎn)的保護。⑼使用錯誤或片面的信息資料導(dǎo)致決策失誤。⑽活動偏離政策、計劃、程序，影響目標(biāo)和任務(wù)的完成。
各種風(fēng)險因素由于客觀條件的綜合作用，表現(xiàn)為風(fēng)險征兆，如不及時控制其變化趨勢和觸發(fā)條件，將給公司經(jīng)營帶來損失。實行風(fēng)險管理，建立風(fēng)險控制體系，可轉(zhuǎn)化風(fēng)險影響，爭取有利后果。對風(fēng)險來源、可能的風(fēng)險事件和風(fēng)險征兆預(yù)測分析后，采取風(fēng)險應(yīng)對措施是風(fēng)險管理過程關(guān)鍵所在，包括通過消除風(fēng)險起因來規(guī)避某一特定威脅，如強化控制降低風(fēng)險，通過合作者分擔(dān)或投保轉(zhuǎn)移風(fēng)險，采取調(diào)整回報率或其它措施來減輕風(fēng)險損失。管理層在比較控制、規(guī)避風(fēng)險的成本和預(yù)幣值，權(quán)衡利弊后接受剩余風(fēng)險。
(二)評價公司實現(xiàn)風(fēng)險管理過程的目標(biāo)
公司管理層出于了解和處理所面對風(fēng)險的需要，必須建立機制以識別、分析與管理相關(guān)的風(fēng)險，稱之為風(fēng)險管理過程。內(nèi)部審計評價風(fēng)險管理的充分性，應(yīng)取得審計證據(jù)，確認(rèn)是否達(dá)到風(fēng)險管理過程的五個主要目標(biāo)，即：⑴找出影響經(jīng)營戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域的風(fēng)險，按風(fēng)險大小排序；⑵管理層和審計委員會已經(jīng)確定了公司可以接受的剩余風(fēng)險，包括為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而接受的風(fēng)險；⑶設(shè)計和實施了降低風(fēng)險的內(nèi)控活動，把風(fēng)險降低和控制在管理層和審計委員會可以接受的水平上；⑷持續(xù)地觀測監(jiān)督活動，定期對風(fēng)險的控制及有效性進行再評估，降低管理風(fēng)險；⑸管理層定期聽取風(fēng)險管理過程的結(jié)果報告。公司經(jīng)營管理過程應(yīng)該包括定期向有相關(guān)利益各方傳達(dá)風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險戰(zhàn)略和控制情況。最后，管理層所應(yīng)用的特定風(fēng)險管理過程必須適合該公司的，管理風(fēng)格以及工作目標(biāo)。
二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的優(yōu)勢
內(nèi)部審計處于相對獨立的地位和在管理過程中特定的職能，在評價內(nèi)部控制、協(xié)助建立健全風(fēng)險控制過程方面具有諸多優(yōu)勢和重要作用。
首先，內(nèi)部審計以推進公司規(guī)范化運作和管理，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，增加公司價值為目的，具備服務(wù)內(nèi)向性的定位優(yōu)勢。相對于國家審計與中介審計，內(nèi)審始終圍繞增加公司價值開展工作，目標(biāo)定位是“管理，效益”。它與公司的生存發(fā)展息息相關(guān)。它熟悉管理過程、貼近內(nèi)部管理，是規(guī)范經(jīng)營管理的助推器。
其二，內(nèi)部審計是一個持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)過程，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要職能，其作用是其它職能部門無法替代的。內(nèi)部審計處于公司各職能部門或所屬分支機構(gòu)之間，不直接參與經(jīng)營活動，具有相對的獨立性。因此，內(nèi)審不僅要抓好以評價經(jīng)營活動及其信息的真實性、合規(guī)性為主要內(nèi)容的基礎(chǔ)審計，還要利用基礎(chǔ)審計資料，通過開展對各種信息的真實完整、資產(chǎn)安全、資源有效利用的全面審計活動，評價內(nèi)控制度的健全性、遵循性、科學(xué)性；保證戰(zhàn)略目標(biāo)和計劃、各種政策、制度、程序得以貫徹執(zhí)行；檢查公司目標(biāo)的完成情況和運營的效率、效果與效益，提出改進意見，并抓好整改促進規(guī)范化管理。
其三，實行內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的需要。公司外部環(huán)境的快速變化和成本壓力、諸多風(fēng)險因素給管理層危機感，需要建立內(nèi)部權(quán)力制衡機制和激勵約束機制，以保證公司控制政策、程序和控制活動的實施。內(nèi)部審計通過內(nèi)控制度的評價，對公司經(jīng)營活動進行風(fēng)險識別和評價，符合公司化經(jīng)營管理的需要。內(nèi)審職責(zé)是采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法促進建立風(fēng)險管理過程，強化內(nèi)部控制，改進風(fēng)險管理與控制體系，通過審計及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，報告預(yù)測后果，提請管理層關(guān)注風(fēng)險、科學(xué)決策，完善管理、提高效率，轉(zhuǎn)化風(fēng)險負(fù)面影響，利用風(fēng)險機會提升企業(yè)競爭能力和應(yīng)變能力，從而實現(xiàn)公司目標(biāo)。
三、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程如何發(fā)揮作用
(一)內(nèi)部審計應(yīng)熟悉公司的經(jīng)營管理過程，有效識別風(fēng)險。
內(nèi)審熟悉公司業(yè)務(wù)流程和管理過程，因而具備有效識別風(fēng)險，分析影響的優(yōu)勢。如“中油”是集科研、勘探、開采、生產(chǎn)加工、銷售為一體的境外，業(yè)務(wù)流程包括資金流、物流、人才流、信息流，能源流等。確定發(fā)展目標(biāo)、資源的取得與配置、生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)績考核控制等管理多個過程貫穿整個業(yè)務(wù)流程�？偛客ㄟ^預(yù)算管理制度及業(yè)績考核、用人激勵機制，將風(fēng)險壓力層層傳遞，實施各種應(yīng)對風(fēng)險的控制活動。如“中油”所屬某銷售分公司是委托法人，承擔(dān)的經(jīng)營管理職能不全面。其經(jīng)營職能是加快流通速度，完成商品流通，降低費用、實現(xiàn)優(yōu)良價值，贏得市場與效益最大化。其面臨的風(fēng)險主要有以下幾方面：(1)建設(shè)投資風(fēng)險；(2)庫存商品風(fēng)險；(3)推介與促銷“雙贏”的風(fēng)險；(4)企業(yè)信譽風(fēng)險；(5)資金管理風(fēng)險；(6)是業(yè)績評價和用人激勵機制風(fēng)險；(7)內(nèi)部控制風(fēng)險；(8)實際活動偏離計劃、預(yù)算的風(fēng)險；(9)。
(二)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，優(yōu)選審計項目。
內(nèi)部審計范圍包括檢查、評價籌資投資管理、經(jīng)濟運行與資產(chǎn)安全、資金管理及會計核算等管理過程的內(nèi)部控制效果與效益。審計計劃和項目選擇，應(yīng)以風(fēng)險評估結(jié)果確定優(yōu)先順序。只要存在風(fēng)險暴露，不管其表現(xiàn)為實際業(yè)務(wù)偏離計劃預(yù)算、資產(chǎn)的潛在損失還是管理與會計信息的錯報，都應(yīng)列為審計重點排序。風(fēng)險影響類似的選機率較高的，風(fēng)險機率相近的選征兆明顯的。有違規(guī)跡象或狀況不佳，或業(yè)績與預(yù)算差距較大、資產(chǎn)或投資額大、審計間隔較長、高層管理人事調(diào)整、變更經(jīng)營預(yù)算或業(yè)務(wù)流程等，都可作為首選審計對象。
(三)內(nèi)部審計的重點是進行管理過程的內(nèi)控審計。
內(nèi)部審計應(yīng)幫助管理層有效識別風(fēng)險因素，相應(yīng)調(diào)整經(jīng)營策略和強化內(nèi)部控制，進行各項克服風(fēng)險的活動，適時將“威脅”轉(zhuǎn)化為“機會”。內(nèi)部控制是保證公司達(dá)到目標(biāo)的有效的控制系統(tǒng)和必要手段，其總體設(shè)計應(yīng)以風(fēng)險評估為依據(jù)，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息和溝通。管理層利用內(nèi)部控制設(shè)計公司組織機構(gòu)、崗位設(shè)置與管理運行機制，建立各種控制政策、程序和措施，運營過程授權(quán)、操作、監(jiān)控，崗位責(zé)權(quán)分離，防止或發(fā)現(xiàn)公司職員履行職責(zé)時的重大違規(guī)行為和虛假信息，保證資產(chǎn)安全和核算真實；了解目標(biāo)實施情況、適時糾正偏離行為，保證管理各個過程，流程各個環(huán)節(jié)的活動圍繞組織目標(biāo)進行。
內(nèi)部要檢查內(nèi)部控制的設(shè)置合理性與執(zhí)行情況、控制效果，特別關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅，發(fā)現(xiàn)、剖析、糾正經(jīng)營缺陷，通過持續(xù)監(jiān)督與評價，達(dá)到控制目的，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成。進行基礎(chǔ)審計、經(jīng)營審計進而開展管理審計，都應(yīng)從與之相關(guān)的內(nèi)部控制找準(zhǔn)審計切入點，評價控制系統(tǒng)的充分性和有效性�？蓪�、資金、預(yù)算管理控制內(nèi)容作為審計重點范圍。(1)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計。投資管理過程不確定因素多，風(fēng)險機率較高，風(fēng)險管理過程要預(yù)測分析立項可研、決策、招投標(biāo)發(fā)包、工程概算、預(yù)算、決算和資金使用及項目運營后評估各個控制環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險類型、機率及影響，采取應(yīng)對措施，實行有效內(nèi)部控制。(2)資金管理內(nèi)控制度審計。資金是經(jīng)營活動的血液，不能及時回收貨款或反映債權(quán)的信息失真，會嚴(yán)重影響到資源及時配置并增大進貨，延長商品流轉(zhuǎn)期、延誤價值實現(xiàn)，影響資金的周轉(zhuǎn)安全及使用效果。許多審計事例說明，造成資金損失的原因在于資金管理內(nèi)控的不完善和業(yè)務(wù)流程授權(quán)和監(jiān)控環(huán)節(jié)職責(zé)不到位，關(guān)鍵崗位缺少相互牽制。完善管理的途徑是強化內(nèi)部控制，對資金、信息的接觸實行授權(quán)與權(quán)限管理，優(yōu)化核算，建立健全有關(guān)管理規(guī)定及責(zé)任追究制度，確保信息真實完整，資金運行效益良好。(3)實行預(yù)算管理全過程控制審計。實施預(yù)算管理審計要測試、評價預(yù)算編制、實施、調(diào)整糾偏三個過程的內(nèi)部控制。首先要檢查有無預(yù)算管理組織，編制是否以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)、采用零基方式分項細(xì)化及按程序編制與調(diào)整預(yù)算；二是檢查事中控制效果及應(yīng)變預(yù)算方案與例外事項應(yīng)急措施，確定預(yù)算管理機制的有效性和預(yù)算完成進度；三是評價內(nèi)部激勵、監(jiān)督機制的實際效能，加強事中控制，保證公司目標(biāo)的完成。
為達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)：①實行嚴(yán)格的組織控制，適時修正設(shè)計不合理的崗位職責(zé)與制度、規(guī)程。②強化檢查控制。建立信息反饋系統(tǒng)，揭示失控或舞弊及原因，并運用激勵機制獎懲。③設(shè)立有預(yù)警功能的“應(yīng)急方案”，補救偏離目標(biāo)行為的負(fù)面影響，降低風(fēng)險損失。④為實現(xiàn)計劃目標(biāo)、遵守政策，應(yīng)評價控制的實施效果和效率，促進系統(tǒng)的完善，優(yōu)化風(fēng)險管理環(huán)境。
四、推進構(gòu)建風(fēng)險管理框架進程，增強企業(yè)抗風(fēng)險能力
在公司持續(xù)變革的進程中，審計要相應(yīng)轉(zhuǎn)型，拓展參與風(fēng)險管理的深度與廣度，科學(xué)預(yù)測評估風(fēng)險因素，促進公司建立風(fēng)險管理框架，幫助管理層化解經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)信譽，維護公司價值。
(一)內(nèi)部審計發(fā)展要多方位轉(zhuǎn)變，營造良好控制環(huán)境
內(nèi)部審計發(fā)展到增殖型審計的多方面轉(zhuǎn)變特征：(1)由事后發(fā)現(xiàn)檢查轉(zhuǎn)向事前防范為主，預(yù)測和評估可能發(fā)生的風(fēng)險，檢查現(xiàn)行控制的有效性。(2)評價內(nèi)部控制的科學(xué)合理性，應(yīng)檢查控制設(shè)計是否包含對“例外”情況的補救措施，降低風(fēng)險到可接受范圍之內(nèi)。(3)由純粹依據(jù)已有的審計準(zhǔn)則(包括政策、計劃、程序)開展符合性測試，轉(zhuǎn)向評價現(xiàn)有控制是否能保證實現(xiàn)公司目標(biāo)。(4)審計領(lǐng)域由僅局限于評價經(jīng)營管理與會計活動的合規(guī)性和真實性，拓展到測試管理信息網(wǎng)絡(luò)與決策系統(tǒng)的效率與安全。(5)由僅靠內(nèi)部審計測試評價內(nèi)控，轉(zhuǎn)向促進并參與管理層的自我評價，將控制的觀念植入企業(yè)，營造良好的控制環(huán)境。
(二)構(gòu)建良好的信息管理網(wǎng)絡(luò)，幫助機構(gòu)增強抗風(fēng)險能力
決策失誤是風(fēng)險損失的開始，依據(jù)錯誤的信息決策，后果必然不利。建立良好的信息管理網(wǎng)絡(luò)并有效應(yīng)用，采用科學(xué)手段量化風(fēng)險、預(yù)計影響，可推動公司各方面變革，增強應(yīng)變能力，取得競爭、盈利優(yōu)勢。為保證決策的科學(xué)性，確立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展方向，所依據(jù)信息應(yīng)全面真實、來源可靠、表達(dá)正確，信息管理網(wǎng)絡(luò)要高效安全。選擇良好的媒介進行傳遞，對敏感信息的接觸進行授權(quán)限制，維護信息渠道暢通，網(wǎng)絡(luò)安全統(tǒng)一。信息必須既能涵蓋公司全部重要活動，又能滿足管理層了解狀況，掌握與公司有相關(guān)利益各方綜合情況的要求。決策之前還應(yīng)作到預(yù)測評估風(fēng)險因素、量化風(fēng)險影響，準(zhǔn)備相應(yīng)對策。
首先，從經(jīng)營特點分析，石油商品生產(chǎn)周期長，價格受、軍事、諸多不確定因素影響較大，風(fēng)險較大。信息流的暢通，對于避免加工與銷售企業(yè)及用戶之間供求脫節(jié)的作用不可低估。此外，商務(wù)與采購設(shè)備網(wǎng)上比價，不僅提高交易效率、降低成本，且降低信息不對稱的風(fēng)險，有助于控制物流、資金流過程。其二，內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各層面保持信息及時交流，是貫徹政策、分享知識和經(jīng)驗，采取正確行動，形成組織合力的關(guān)鍵。溝通化是興建，避免決策失誤，整合各項功能，實現(xiàn)公司目標(biāo)的安全橋梁。審計對信息管理網(wǎng)絡(luò)的運行安全和效果的測試與評價，有助于減少決策和操作風(fēng)險。
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