會計職業(yè)判斷在公允價值計量下的重要性

　　公允價值計量模式 

　　公允價值的涵義。根據我國的新會計準則，公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~”。公允價值實際上是1種混合計量屬性，它可以涵蓋其他幾種計量屬性，具體表現(xiàn)為：市價、歷史成本、重置成本、短期的可變現(xiàn)凈值和以公允價值為計量目的的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 


　　公允價值應用是資本市場發(fā)展的必然。隨著我國資本市場的日漸發(fā)展，投資的風險和不確定性大大增加，出現(xiàn)了大量無形資產、衍生金融工具等新型軟資產，這些都使得公允價值的應用成為1種必然。公允價值能夠反映金融資產和負債的真實價值，將極大的提高財務信息的相關性，且有助于防范和化解金融風險。同時，公允價值的應用為那些至今未被確認資產的確認計量作了準備。例如，智力資產、人才資產、自創(chuàng)商譽等，而公允價值的出現(xiàn)使這些資產的確認計量有了可能。 

　　公允價值應用的難點。采用公允價值計量方法比歷史成本核算透明度更高，但公允價值的確定有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格或預期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這些都需要主觀判斷，即公允價值本身需要會計人員大量進行職業(yè)判斷。主觀判斷和不確定性因素使得公允價值的確定成為其應用的重點和難點。 

　　會計職業(yè)判斷能力分析 

　　會計職業(yè)判斷能力的內涵。會計職業(yè)判斷能力是會計人員按照國家法律法規(guī)和規(guī)章，結合企業(yè)自身的經營環(huán)境和特點，運用其掌握的會計專業(yè)知識和工作經驗，對會計主體發(fā)生的經濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇能力。 

　　會計職業(yè)判斷的重要性。公允價值的計量，除具備系列外部使用條件外，更需要會計師有高超的職業(yè)判斷能力。根據有關學者對發(fā)行A-H股上市公司年報披露的凈利潤差異的研究以及對發(fā)行A-H股上市公司年報披露的財務數(shù)據差異研究，發(fā)現(xiàn)A-H股及A-B股凈利潤的差異主要來自于會計職業(yè)判斷，而不是會計準則本身，因此，提高財務人員和注冊會計師的職業(yè)判斷是高質量會計準則順利實施的重要條件。 

　　我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大部分以會計核算知識為主，包括那些具有注冊會計師資質的高素質人才，其現(xiàn)有的知識也是以會計知識為主，這使得真正具有職業(yè)判斷能力會計師屈指可數(shù)，會計師整體綜合素質不高直接影響職業(yè)判斷的水平，制約公允價值的使用效果。從技術層面來講，高質量公允價值的獲取，不僅需要會計師具有豐富的會計理論和實踐素養(yǎng)，還需要會計師了解評估、金融、資本市場等相關知識，否則判斷的結果可想而知。 

　　資產減值會計準則中大量提及公允價值的應用，在資產減值的會計處理中，新的企業(yè)會計準則規(guī)定：資產存在減值跡象的，應估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)量值兩者之間較高者確定。 

　　新準則規(guī)定資產的公允價值應當根據以下規(guī)定：公平交易中銷售協(xié)議價，在活躍市場中的買方出價，如果上述兩項都不存在，以可獲取的最佳信息（同行業(yè)類似資產的最近價格或者結果）為基礎估計。資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。在預計資產的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，對會計人員及企業(yè)管理層提出了更高的要求，需要會計人員在全面了解企業(yè)經濟業(yè)務活動的基礎上，綜合考慮資產在剩余適用壽命內的整個經濟狀況，以對其做出最佳估計。 

　　此外，新企業(yè)會計準則中出現(xiàn)的新會計業(yè)務事項，如投資性房地產、金融工具確認與計量、金融資產轉移等的確認與計量在很大程度上也要求會計人員進行專業(yè)判斷，這就要求會計人員要在原有的基礎上進1步提高專業(yè)技能知識。 

　　總之，會計職業(yè)判斷能力是新形勢下會計人員應具備的基本素質，提高會計職業(yè)判斷力是今后1個時期內應該引起重視的問題。同時，隨著會計環(huán)境的變化，會計人員必須轉變觀念，更新思維方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，不斷更新和充實自己的業(yè)務知識，提高適應復雜多變的會計環(huán)境的能力。  

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