關(guān)于進步審計工作質(zhì)量和水平的思考

「摘要」　全面提升審計質(zhì)量和水平，是審計工作進進新的階段的一項主要任務(wù)，也是發(fā)展審計事業(yè)的關(guān)鍵。本文從審計工作質(zhì)量的基本概念及內(nèi)涵，全面了審計工作質(zhì)量的基本要求、保障要素及表現(xiàn)形式，提出了當前審計工作質(zhì)量的七個方面因素，并著重從“審計立項、審計方案制定、審計實施、審計報告和跟蹤整改”五個環(huán)節(jié)提出了全面提升審計工作質(zhì)量的對策意見。　　「關(guān)鍵詞」　審計質(zhì)量　內(nèi)涵　　對策　　我國的主義審計制度自1983年建立以來，審計工作走過了近20年的發(fā)展歷程，建立了一套較為完善的審計法規(guī)體系，摸索出一些基本的審計工作和，培養(yǎng)了一支素質(zhì)較高的審計干部隊伍，審計監(jiān)視的職能作用得到了一定的發(fā)揮。在加進WT0、全面推進社會主義市場建設(shè)的新形勢下，審計工作如何與時俱進、承前啟后，是擺在我們每個審計干部眼前十分緊迫的突出題目。今年初的全國審計工作會議對當前審計工作面臨的形勢和任務(wù)作了深刻分析，明確提出我國審計工作已進進了一個經(jīng)驗、開拓創(chuàng)新、不斷深化、尋求進一步發(fā)展的新階段。這對于明確當前和今后一個時期審計工作的指導(dǎo)思想，正確把握審計工作的發(fā)展方向具有十分重要的意義。筆者以為，面對新形勢、新任務(wù)、新挑戰(zhàn)，發(fā)展審計事業(yè)的關(guān)鍵是要全面進步審計工作的質(zhì)量和水平。下口試就審計工作質(zhì)量的概念及內(nèi)涵、影響審計工作質(zhì)量的主要因素及表現(xiàn)、提升審計工作質(zhì)量應(yīng)采取的舉措等題目談一些粗淺熟悉，以拋磚引玉。　　一、審計工作質(zhì)量的概念及內(nèi)涵　　“質(zhì)量”一詞最先于對產(chǎn)品好壞的衡量�！抖Y記》中的“考工記”曾記載：“令百工審查五庫器材之質(zhì)量”。這大概是我國上最早對質(zhì)量的記載。　　按照《辭�！穼�質(zhì)量一詞的解釋，“質(zhì)量”即為優(yōu)劣程度。那么審計工作質(zhì)量是什么？筆者以為，審計工作的質(zhì)量概括地講就是指審計工作的優(yōu)劣程度，即審計職能作用的發(fā)揮程度。不同的時期，不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，對審計工作質(zhì)量的要求和衡量的標準不盡一致，因而它是一個開放的、動態(tài)的概念，是一個與時俱進、不斷發(fā)展的范疇。但從審計工作履行監(jiān)視、服務(wù)職能的本質(zhì)屬性看，審計工作質(zhì)量有其內(nèi)在規(guī)律值得。筆者試從三個方面分析其內(nèi)涵：　　（一）基本要求要保證審計工作質(zhì)量，至少應(yīng)具備以下基本要求：　　1 具備執(zhí)法主體資格。根占有關(guān)法律規(guī)定，執(zhí)行經(jīng)濟執(zhí)法的行政機關(guān)及其職員必須具備行政執(zhí)法資格。各級審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》設(shè)立，自設(shè)立之日起便具備了執(zhí)法主體資格。否則，依法審計無從談起，進步質(zhì)量便是無泉之水，無本之木。　　2 有正當充分的審計依據(jù)。審計依據(jù)的是現(xiàn)行財經(jīng)法律法規(guī)，它們是審計職員對審計事項的真實、正當、效益作出判定的客觀標準和標準。由于經(jīng)濟現(xiàn)象的復(fù)雜性、多樣性和法律法規(guī)的層次性、時效性、地域性，在具體審計事項中，能不能選用恰當、充分的法律法規(guī)依據(jù)作為判定標準，直接影響對審計事項判定的正確性和整個審計工作質(zhì)量。因此，選用正當充分的審計依據(jù)，是保證審計工作質(zhì)量的基本要求�！　�3 有的審計目標。審計目標是審計機關(guān)通過履行審計監(jiān)視職責(zé)所要達到的預(yù)期目的。從大的方面講，審計的根本目標就是要履行好審計監(jiān)視職責(zé)，維護財經(jīng)法律法規(guī)的嚴厲性和經(jīng)濟秩序，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策，促進被審計單位加強治理、進步經(jīng)濟效益。具體到每一個項目，又都有其不同的特定的審計目標。審計目標在整個審計中處于統(tǒng)帥地位，審計目標制定是否科學(xué)、定位是否正確，直接關(guān)系到審計的組織方式、方法是否正確，是否全面、適當，進而直接關(guān)系到審計工作質(zhì)量高低�！　�4 審計行為依法依規(guī)。審計是行政執(zhí)法部分，其行為的正當性和規(guī)范性，直接影響著審計結(jié)果的有效性和審計工作的質(zhì)量。為了規(guī)范審計工作，審計署依據(jù)《審計法》和行政執(zhí)法的有關(guān)要求，先后制定出臺了一系列的審計準則，一些行業(yè)還出臺了本行業(yè)的操縱規(guī)范。出臺準則及操縱規(guī)范的目的就是要保證審計執(zhí)法的嚴厲性，保證審計執(zhí)法行為及其結(jié)果的正當性、有效性，確保審計工作質(zhì)量�！　�5 審計報告真實可靠。審計報告是綜合反映審計工作情況和結(jié)果的書面文書，是反映和體現(xiàn)審計工作質(zhì)量及其成效的重要手段。審計報告反映的內(nèi)容是否真實可靠，不僅影響審計機關(guān)作出審計決定和審計意見，而且影響宏觀決策。因此，審計報告必須數(shù)據(jù)真實、正確、可靠。依據(jù)審計報告作出的審計決定認定事實清楚，適用法律法規(guī)正確、恰當，無復(fù)議撤銷或行政訴訟敗訴事件出現(xiàn)。　�。ǘ�）保障要素　　審計質(zhì)量的保障要素很多，回結(jié)起來主要有四個方面�！　�1 有一支過硬的審計干部隊伍。審計質(zhì)量在很大程度上取決于審計干部隊伍的整體素質(zhì)。特別是加進WTO以后，市場經(jīng)濟發(fā)展對審計工作質(zhì)量的要求越來越高，是否擁有一支高素質(zhì)的干部隊伍，是進步審計工作質(zhì)量和水平的重要題目。世界各國對審計隊伍建設(shè)都非常重視，很多國家都把人才的引進、培養(yǎng)作為提升審計質(zhì)量的第一要素，制定了嚴格的進人標準和培訓(xùn)的相關(guān)制度、措施，如美國、英國等西方國家對審計職員都制定了非常嚴格的要求。我國近年來也高度重視審計隊伍的建設(shè)，朱總理明確要求要從嚴治理審計隊伍，狠抓審計干部隊伍培訓(xùn)。審計署制定了審計職員準進制度，明確規(guī)定凡進進審計機關(guān)的職員必須經(jīng)過。同時，制定了審計干部培訓(xùn)規(guī)劃，采取有力措施狠抓落實，為建立一支過硬、業(yè)務(wù)精良的干部隊伍，全面進步審計工作質(zhì)量和水平提供了根本保證�！　�2 有健全的內(nèi)部監(jiān)視控制機制。建立健全審計質(zhì)量內(nèi)部控制機制，是規(guī)范審計行為、控制審計差錯、防范審計風(fēng)險的重要手段。近幾年來，各地審計機關(guān)普遍實行了審計執(zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法督察制、執(zhí)法公示制等內(nèi)部控制制度，在促進進步審計質(zhì)量和水同等方面發(fā)揮了較好作用。實踐證實，健全的內(nèi)部控制機制是進步審計工作質(zhì)量的重要保障�！　�3 有一套健全完善的法律法規(guī)體系。建立完善的審計法律法規(guī)體系，是社會主義法制建設(shè)和依法治國的必然要求，是審計機關(guān)履行審計監(jiān)視職責(zé)的重要保證，也是規(guī)范審計行為、衡量審計工作質(zhì)量的一個重要標準和標準。我國恢復(fù)審計制度以來，特別是《審計法》實施以來，審計的法律法規(guī)不斷完善，審計工作逐步走上了法制化、制度化、規(guī)范化軌道，審計工作的質(zhì)量和水平明顯進步�！　�4 有與時俱進的審計技術(shù)方法�！肮び�善其事，必先利其器”。審計工作要充分發(fā)揮其職能作用，必須適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求，不斷創(chuàng)新審計技術(shù)與方法。特別是面對市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，審計工作的任務(wù)越來越重，只有與時俱進，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，才能高質(zhì)量地完成審計工作任務(wù)。　�。ㄈ�）表現(xiàn)形式　　審計工作質(zhì)量的好壞，終極要看審計監(jiān)視在維護經(jīng)濟秩序、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策、促進加強治理等方面所發(fā)揮的作用。而這些作用的發(fā)揮，主要是以審計信息、報告等作為載體體現(xiàn)出來的。筆者以為，其中最為主要的載體是審計報告，這是由其在整個審計工作中的作用決定的。　　1 從內(nèi)容上看，審計報告既勾畫了審計的范圍、內(nèi)容、方式、起止時間及被審計單位的基本情況等總體輪廓，集中、客觀、全面地表達了審計機關(guān)所查證的事實、依據(jù)的法律規(guī)定、改進被審計單位財政、財務(wù)收支治理的意見建議。因此，審計報告是審計工作成果和質(zhì)量的綜合反映�！　�2 從作用上看，審計報告具有其它審計文書不可替換的重要作用。第一，審計報告是審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)了解審計情況的主要渠道。按照審計法和審計工作準則要求，審計組在完成審計工作后，要向指派機關(guān)寫出審計報告。審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)通過報告全面、如實了解審計情況，便于加強對整個審計工作的指導(dǎo)。第二，審計報告是審計機關(guān)與被審計單位溝通情況的重要途徑。第三，審計報告是審計機關(guān)作出審計處理決定、出具審計意見書的基礎(chǔ)。第四，審計報告是審計工作服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的橋梁。如財政預(yù)算執(zhí)行審計的兩個報告，既是反映審計工作成果的重要標志，特別是審計工作服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的重要載體�！　�3 從實際情況看，審計報告已成為了全面提升審計成果質(zhì)量的主攻方向。但現(xiàn)實中，審計報告無論從格式還是內(nèi)容都有待進一步改進，如報告內(nèi)容不全面、重點不突出、文字表述不恰當?shù)臄?shù)字堆砌，缺乏深層次原因分析以及從機制制度上提出解決題目的意見不夠等等，已從一定程度上影響到審計作用的充分發(fā)揮，制約了審計質(zhì)量的進一步進步。　　二、影響審計工作質(zhì)量的主要因素及表現(xiàn)　　審計機關(guān)是一個綜合性經(jīng)濟監(jiān)視部分，工作涉及到方方面面�？梢哉f，影響審計工作質(zhì)量的因素有很多，其中既有審計主體方面的，也有審計客體方面的；既有體制、制度方面的，也有職員素質(zhì)等方面的因素。具體講主要有以下幾種：　�。ㄒ唬�審計目標是否明確　　審計目標是審計行為的既定方向和預(yù)定結(jié)果，它不僅能體現(xiàn)審計為社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的要求，而且影響審計事業(yè)自身的發(fā)展，在不同的社會發(fā)展時期，政府審計的目標定位不同。審計目標是否明確，直接關(guān)系到審計工作的開展，目標的偏差，意味著審計內(nèi)容、手段以及技術(shù)的偏差。假如審計目標不具體、不明確，就會使審計監(jiān)視難以做到有的放矢，影響審計的質(zhì)量和職能作用的發(fā)揮。　　（二）審前預(yù)備是否充分　　審前預(yù)備是審計機關(guān)在實施審計前，必須進行的一項重要工作，包括收集審計資料、編制審計方案、選派審計職員等。預(yù)備工作是否充分，直接影響審計實施效果和質(zhì)量。審前預(yù)備不充分的主要表現(xiàn)為：審前調(diào)查不夠深進，編制審計方案時目標不明確、內(nèi)容不具體、重點不突出；與審計事項相關(guān)的法律、法規(guī)和被審單位基本情況收集不夠全面；沒有有針對性地開展審前培訓(xùn)，以及審計技術(shù)方法預(yù)備不充分等。假如審前預(yù)備不充分，將在一定程度上造成審計實施中的盲目性，從而影響審計質(zhì)量。　　（三）審計實施是否徹底　　審計實施是審計職員檢查被審計單位賬目、收集審計證據(jù)的過程。審計實施中能否按審計方案檢查被審計單位資料，發(fā)現(xiàn)的題目線索是否及時查深查透，并取得完整正當、有效的審計證據(jù)，都直接影響著審計工作的質(zhì)量。因此，審計實施徹底與否，是決定審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。實際工作中導(dǎo)致審計實施不徹底的原因主要來自兩個方面：一是審計主體方面。如審計職員不能按照要求進行審計抽樣測試和判定，導(dǎo)致審計重點不突出；沒有按方案要求對會計資料進行全面審計；審計證據(jù)收集不夠全面、充分等。二是審計客體方面。如被審單位內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，會計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，提供審計的會計資料不完整等，都在不同程度上對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。　�。ㄋ模�審計處理是否公正　　依法依規(guī)、客觀公正、實事求是地評價審計事項，處理審計查明的題目，是保證審計質(zhì)量的基本要求。在具體審計實踐中，由于受主、客觀方面原因的影響，有些審計處理存在一些偏差，主要表現(xiàn)為：審計定性不準、審計處理適用法律、法規(guī)不當，處理處罰偏寬偏嚴等，而直接影響審計質(zhì)量，導(dǎo)致審計風(fēng)險。　�。ㄎ澹�審計對象的復(fù)雜程度　　審計對象的復(fù)雜性必然導(dǎo)致審計監(jiān)視的復(fù)雜性。隨著改革的深化和市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計對象的經(jīng)濟活動變得更加復(fù)雜，與恢復(fù)審計制度初期相比，有三個明顯的不同：一是向團體化和行業(yè)向系統(tǒng)化發(fā)展。很多企業(yè)通過重組、吞并等形式，由零散的小公司，逐步發(fā)展成為了團體公司。一些行政單位也由過往的塊塊治理，發(fā)展成為了系統(tǒng)的垂直治理，審計難度明顯加大。二是審計范圍和內(nèi)容逐步擴大。隨著經(jīng)濟和審計事業(yè)的發(fā)展，審計工作由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向治理和效益審計延伸，由單純的審計處理發(fā)展為處理和服務(wù)并重。特別是開展經(jīng)濟責(zé)任審計后，審計工作已由對“事”的監(jiān)視轉(zhuǎn)向了對“人”的監(jiān)視，審計監(jiān)視的復(fù)雜性明顯加大。三是經(jīng)濟活動變得更加復(fù)雜。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是加進WTO后，政府和企業(yè)的經(jīng)濟活動都將發(fā)生深刻變化，使審計監(jiān)視的難度和復(fù)雜程度加大，進而對審計工作質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。　�。�六）審計職員素質(zhì)及審計技術(shù)的局限性　　人的因素是最為關(guān)鍵的因素，職員素質(zhì)的低劣和方法技術(shù)的落后，必然導(dǎo)致審計質(zhì)量的低劣。職員素質(zhì)和技術(shù)局限性主要表現(xiàn)為：一是少數(shù)審計干部特別是基層審計干部還不能完全適應(yīng)新形勢要求。從職員結(jié)構(gòu)上看，復(fù)合型審計人才較少，知識和年齡結(jié)構(gòu)老化的現(xiàn)象在基層審計機關(guān)較為普遍，由于經(jīng)驗和能力均受到一定的局限，使審計監(jiān)視職能作用的發(fā)揮難以達到的預(yù)期要求；二是審計職員工作責(zé)任心和對職業(yè)的關(guān)注狀況。除了業(yè)務(wù)能力外，審計質(zhì)量的還有職業(yè)精神。假如沒有一個好的精神狀態(tài)，就難以高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，甚至造成審計過失，而影響審計工作質(zhì)量；三是審計技術(shù)方法還比較落后。隨著國民信息化的快速發(fā)展和知識的日新月異，一方面，對審計技術(shù)方法提出了很高的要求，另一方面，也使經(jīng)濟活動中的舞弊行為更加隱蔽，傳統(tǒng)的手工查賬方式難以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求，制約了審計監(jiān)視職能作用的發(fā)揮和審計工作質(zhì)量的進步。　�。ㄆ撸�審計職員的非獨立性　　按照《審計法》的規(guī)定，審計機關(guān)和審計職員依法獨立開展審計工作，這是保障審計工作客觀公正的基本要求。但從實際情況看，影響審計獨立性的因素主要是少數(shù)地方還存在行政干預(yù)以及審計活動受審計經(jīng)費不足的制約，從而嚴重制約著審計職能的發(fā)揮，終極影響審計工作的質(zhì)量。　　三、關(guān)于提升審計工作質(zhì)量與水平的思考　　提升審計工作的質(zhì)量首先要解決思想觀念，即工作思路。特別是領(lǐng)導(dǎo)者的思路。一個地方、一個部分的一把手思路如何，能否開拓局面，不斷創(chuàng)新，往往與其是否善于提出正確的思路有直接的重要的關(guān)系。思路是什么？是我們把握全局，吃透上級指示精神，結(jié)合實際情況制定工作方針的一種理性思考。領(lǐng)導(dǎo)者的工作思路反映其思想方法、政策水平、領(lǐng)導(dǎo)和工作能力。其次要熟悉到審計工作是一個系統(tǒng)，筆者以為這個系統(tǒng)是由“審計立項、審計方案制定、審計實施、審計報告和跟蹤整改”五個環(huán)節(jié)構(gòu)成，這五個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，在整個審計過程中具有同等重要的地位，是全面進步審計成果質(zhì)量和水平的主線。當然，進步審計工作質(zhì)量和水平，要抓好隊伍建設(shè)、法制建設(shè)和基礎(chǔ)性工作等，這里重點具體談?wù)勅绾巫阶∥鍌�環(huán)節(jié)、努力深化審計工作的。　　（一）抓好審計立項環(huán)節(jié)，著力進步項目的針對性　　審計立項是指確定年度審計項目計劃，簡單地說，是為什么要搞這項審計。立項即謀劃�！皩徲嬛嘏e，明畫深圖”，可見謀劃的重要性。但是，也有一些審計機關(guān)對審計立項并未引起足夠重視，主要存在“三多三少”：即考慮收繳的多，重視服務(wù)的少；臨時動議的多，統(tǒng)籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些現(xiàn)象必然影響審計的終極效果。搞好審計立項，重點要堅持和把握好三個原則：一是要堅持目的性原則。做任何事情都要有一定的目的，選擇一個審計項目，要充分考慮其目的性，估價這項審計的效果�？傮w講，要做到“三個圍繞”：即圍繞當?shù)亟?jīng)濟工作中心，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的難點、重點題目，圍繞社會關(guān)注的焦點、熱門題目。近年來湖北省審計系統(tǒng)始終遵循上述原則進行選項、立項，都收到了比較好的效果。二是要堅持整體性原則。也就是所選擇的審計對象要有一定的行業(yè)性和系統(tǒng)性，能使審計結(jié)果產(chǎn)生宏觀效應(yīng)和整體效應(yīng)。因此，在安排每年的審計項目時，在對象上既要考慮有一定的量，又要突出重點，要選擇一至兩個行業(yè)（系統(tǒng)）作為重頭，通過對這些行業(yè)審計，形成審計結(jié)果的整體效應(yīng)，以進步審計成果層次，擴大審計的宏觀效果。如前幾年全國同一組織的糧食系統(tǒng)審計，由于具備了整體性，取得了非常好的審計效果。三是要堅持實事求是的原則。當前，審計工作任務(wù)重與氣力不足的矛盾非常突出，一方面，需要不斷進步審計工作的效率和水平，另一方面，必須公道確定審計工作任務(wù)，做到壓數(shù)目，保質(zhì)量，突出效果。要進一步擴大基層審計機關(guān)在項目計劃工作上的自主權(quán)，從過往以完成上級審計機關(guān)安排任務(wù)為主，逐步轉(zhuǎn)移到以服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展為主的軌道上來，使基層審計機關(guān)能夠抽出大量時間圍繞本地經(jīng)濟工作中心確定項目。在壓數(shù)目保質(zhì)量中，要留意處理好數(shù)目和質(zhì)量、宏觀與微觀的關(guān)系，要在確保質(zhì)量的條件下，實現(xiàn)一定的審計面。要著眼宏觀，充分考慮項目在宏觀效益和效果的基礎(chǔ)上，選擇好立項。　�。ǘ�）捉住審計方案制定環(huán)節(jié)，著力進步方案的操縱性　　制定審計方案，也就是確定這項審計工作的具體操縱思路、方法以及需要達到的終極目的。這是項目確定后緊接著要做的一項重要工作，關(guān)系到具體審計項目能否高質(zhì)量完成。目前，各級審計機關(guān)對這項工作比較重視，在實施審計前，都能夠制定比較可行的方案，但也有一些地方和審計職員對方案制定的熟悉不高，有的處于應(yīng)付狀態(tài)，制定的方案操縱性不強，使方案成為“紙上談兵”；有的憑經(jīng)驗辦事，審到哪里算哪里，影響審計實施的效果。制定方案必須做到三點：一是要認真搞好審計調(diào)查，切實增強方案的針對性。項目確定后，要選擇一至兩個單位進行審前調(diào)查，摸清被審計單位或行業(yè)的大體情況，初步了解和把握被審計單位（行業(yè)）的機構(gòu)設(shè)置、財政財務(wù)收支等情況，對其內(nèi)部控制情況進行初步測評，摸清存在的主要題目和環(huán)節(jié)，并認真取得的資料，確定審計的重點資金、重點單位及重點。二是要切實增強方案的可操縱性。審計方案除包括審計項目的名稱、被審對象、審計的指導(dǎo)思想和目標、審計的起止時間、審計的組織方式和具體操縱步驟及方法、審計氣力的安排、審計結(jié)果的運用、審計情況的處理、審計跟蹤整改措施、審計涉及紀律及審計職員執(zhí)法責(zé)任等情況外，特別是要明確重點資金、重點單位、重點題目。方案的制定要力求細，使其具有較強的操縱性。三是要堅持實事求是的原則，切實增強方案的性。制定的方案不能一成不變，要隨時針對變化的情況適時進行調(diào)整。特別是在重點行業(yè)及系統(tǒng)的方案制定中，由于涉及的單位多、范圍廣，情況比較復(fù)雜，這就要求方案盡量地貼近工作實際，對方案中不盡公道的地方，要進行適當調(diào)整，及時補充完善。要充分調(diào)動所有審計職員的積極性，每個審計職員都應(yīng)參與方案制定的討論，凡是重大行業(yè)的審計方案要經(jīng)廳（局）辦公會討論確定。對經(jīng)討論確定的審計方案，要確保其權(quán)威性，沒有特殊原因，必須嚴格按方案的要求組織實施審計。　�。ㄈ�）抓好審計實施環(huán)節(jié)，著力進步微觀審計的正確性　　審計實施是指具體組織實施審計的過程。審計實施環(huán)節(jié)處在整個環(huán)節(jié)中的第三關(guān)，也是能否打造審計精品最為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)，主要是抓審計質(zhì)量。一是要精心組織，切實搞好審計氣力的有效整合，明確各崗位的目標和責(zé)任。在審計過程中，要公道利用審計人力資源，在職員分工時，盡量發(fā)揮每個審計職員的優(yōu)點，把最有限的氣力用在刀刃上。對一些重點項目和行業(yè)的審計，要堅持全廳（局）一盤棋，打***（科）界限，對審計氣力同一進行調(diào)配；對系統(tǒng)（或行業(yè)）的審計，要發(fā)揮審計系統(tǒng)的作用，采用“上下”結(jié)合和交叉審計的組織方式，實行審計氣力的最優(yōu)配置，充分發(fā)揮人力資源的整體效能。二是要堅持“全面審計、突出重點”的方針，深進進行審計。全面審計、突出重點是保證審計質(zhì)量的根本要求，假如沒有一定的面，就難以全面理解和把握被審單位的情況，從而缺乏對被審計單位進行分析的基礎(chǔ)，以致影響宏觀作用的發(fā)揮。這個“面”，就是指一項具體審計中需要把握的“面”，如一個單位的財務(wù)收支狀況、內(nèi)部控制情況等。在確保了一定“面”的情況下，必須突出重點。要以資金為主線，審清來龍往脈，在審計中善于捉住疑點題目，逐個深進，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀題目和經(jīng)濟案件線索，要審深審?fù)福�并舉一反三，回答“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”；要善于從宏觀角度思考，捉住每一個微觀的題目，將有題目資金的來源、使用、結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，切實做到過程清楚、事實正確，定性適度，著力在宏觀上發(fā)揮作用。三是既要堅持依法依規(guī)，又要按“三個有利于”的標準，正確處理好依法審計與實事求是的關(guān)系，搞好審計評價和處理。對審計發(fā)現(xiàn)的有些題目，盡管是公道的，但不一定正當；有些題目固然正當，但又不一定公道。有些單位的做法固然與現(xiàn)行法規(guī)不相一致，但從其出發(fā)點和效果來看，卻是有利于改革開放，有利于經(jīng)濟發(fā)展。對此，我們在審計過程中要堅持“按三個有利于”的標準，一切從實際出發(fā)，具體題目具體分析，不生搬硬套法規(guī)。只要是有利于改革和經(jīng)濟發(fā)展的，要積極給予支持和引導(dǎo)；對難以定性的題目，及時向黨委、政府反饋，并密切關(guān)注其發(fā)展變化情況；對嚴重違反國家規(guī)定，給國家和人民造成重大損失的，則嚴格依法依規(guī)進行處理，使審計工作更加貼近實際，更好地服務(wù)改革和經(jīng)濟發(fā)展。四是要規(guī)范操縱，切實防范審計風(fēng)險。我國正處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的重要時期，由于各項法規(guī)還不太完善，經(jīng)濟領(lǐng)域中的各種違法違紀活動還比較普遍，近幾年的審計情況表明，經(jīng)濟領(lǐng)域中的各種違紀違規(guī)題目仍然居高不下，且違法違紀手段也更趨隱蔽，這些都給審計監(jiān)視帶來難度，特別是加進WTO后，隨著我國法制建設(shè)的不斷進步，法律意識的不斷增強，審計的風(fēng)險也將明顯加大。因此，在實施審計中，要切實防范審計風(fēng)險，采取過硬措施，努力規(guī)范審計工作，一方面，要認真執(zhí)行審計署頒布的審計準則，嚴格審計程序；另一方面，要加強對審計質(zhì)量的內(nèi)部控制，加強審計復(fù)核、聽證和質(zhì)量檢查等項工作，嚴格標準，對執(zhí)行審計法律法規(guī)不規(guī)范，沒有達到目標要求的項目，要及時返工、補救，確保審計質(zhì)量。　　（四）抓好審計報告環(huán)節(jié)，著力進步報告的實用性　　審計報告是審計工作成果的集中反映，是審計質(zhì)量的終極體現(xiàn)，是審計工作服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策最為直接和有效的途徑，是進步審計成果質(zhì)量和水平的關(guān)鍵。在整個審計環(huán)節(jié)中處于核心位置。審計報告總體上可分為審計綜合報告、審計情況報告以及預(yù)算執(zhí)行審計的“兩個報告”。目前，在審計報告方面，還有很多東西需要探索和改進，重點是要研究如何使審計報告從數(shù)據(jù)和專業(yè)術(shù)語中解脫出來，站到黨政領(lǐng)導(dǎo)角色上來，使審計報告既能讓專家看懂，又能使行政領(lǐng)導(dǎo)看懂。從審計一線工作職員來講，要留意轉(zhuǎn)變一個觀念，即不能為了揭露而揭露，揭露是為了糾正，為了引以為戒；要考慮如何對審計情況進行公道、科學(xué)的回納和分析，形成整體概念；如何公道提出審計建議和意見，從更高層次上發(fā)揮作用。筆者以為，要進步審計報告的質(zhì)量和水平，關(guān)鍵要把握好三點：一是要夯實報告的基礎(chǔ)。要保證報告有比較翔實的審計內(nèi)容，就必須善于抓準題目的實質(zhì)進行反映。凡是審計發(fā)現(xiàn)的重要情況和題目，要做到事實清楚，證據(jù)確鑿。在反映情況時，要盡量做到原汁原味，不隨意截留和隱瞞情況，特別是重大案件線索等，也可以一事一報。對事關(guān)改革和經(jīng)濟發(fā)展大局，拿得準又能說明題目的審計情況，要隨時報告，切實進步報告的針對性和時效性。二是要結(jié)合實際，改進報告的結(jié)構(gòu)，在報告表述的方式上多下功夫。審計報告的對象大多是領(lǐng)導(dǎo)，因此，審計報告要以非專業(yè)職員看懂讀懂為標準，盡量避免使用專業(yè)術(shù)語，使之一目了然。同時，要根據(jù)情況，公道調(diào)整報告的結(jié)構(gòu)，突出報告的重點。就當前來講，主要是要集中反映一些違法違紀“金額大”、對財政經(jīng)濟“影響大”、性質(zhì)惡劣“危害大”的題目。特別是預(yù)算執(zhí)行審計的兩個報告中要增加對上年審計發(fā)現(xiàn)題目整改情況的反饋，增加對審計發(fā)現(xiàn)題目及產(chǎn)生原因的綜合分析，從加強和規(guī)范財政財務(wù)治理的角度，有針對性地提出加強和改進的審計意見及建議，切實增強報告的可讀性、通俗性和效果性。在報告的撰寫過程中，要留意報告內(nèi)容既有整體概念，還有典型剖析；既使用盡對數(shù)說明事實，又使用相對數(shù)說明題目的性質(zhì)和嚴重程度；既原汁原味地反映審計情況，又有理性分析和對策建議。三是要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。審計報告的質(zhì)量和水平反映了審計工作的質(zhì)量和水平，衡量審計報告質(zhì)量和水平的高低主要看：圍繞該審計事項目標的財政財務(wù)收支情況及所揭示題目的深度；延伸調(diào)查、剖析深層次包括機制體制等方面的原因、后果；所提建議的依據(jù)、所查事實和原因分析的充分程度，探索從機制體制解決題目的可行性；審計報告所產(chǎn)生的信息建議采用程度以及跟蹤整改的程度和效果。為了確保這個環(huán)節(jié)能出成果，省廳今年已采取措施，加強對報告質(zhì)量的考核與評選，力爭使報告在擴大審計影響、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策上發(fā)揮更大的作用。　�。ㄎ澹┳阶《酱俑�蹤落實環(huán)節(jié)，著力進步審計工作的有效性　　審計跟蹤整改是指對審計發(fā)現(xiàn)的題目進行跟蹤，督促整改糾正和落實。這個環(huán)節(jié)是整個審計過程中的目的所在，是確保審計工作能否取得實際效果的關(guān)鍵一環(huán)。給合湖北省實踐看，要在跟蹤整改上取得實效，必須做到“三個到位”：一是跟蹤整改機制和制度要到位。出具審計報告、作出審計處理決定和審計意見書并不即是這項審計的結(jié)束，只有通過跟蹤督辦使審計發(fā)現(xiàn)的題目整改落實到位，才能是一項審計的終結(jié)。二是跟蹤整改的重點要到位。要捉住數(shù)額大、范圍大、影響大和危害大的題目進行跟蹤整改。對領(lǐng)導(dǎo)批示的情況，要迅速組織氣力，全面了解題目的整改落實情況，做到快跟蹤、快糾正、快反饋，確保領(lǐng)導(dǎo)批示得到認真落實。對行業(yè)性審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、全局性題目，要在督促糾正題目的基礎(chǔ)上，把重點放在督促健全制度、堵塞漏洞、促進進步治理水平上；對重大違法違紀題目，凡涉及到個人或已移交的案件，要按照總理指示要求的，采取建立案件移交、查處跟蹤等措施，安排專人負責(zé)跟蹤了解，一抓到底。三是跟蹤措施要到位。要結(jié)合實際，制定具體措施，把審計監(jiān)視、***監(jiān)視和社會監(jiān)視有機結(jié)合起來，促進進步審計工作質(zhì)量和水平，擴大審計影響。當前，可采取新聞發(fā)布會、公告等措施，強化跟蹤整改效果。公告的內(nèi)容要重點放在老百姓關(guān)注的一些熱門、焦點題目和典型案例上，要通過審計公告，促進題目的全面整改，以擴大審計工作成果。

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