《上市公司內(nèi)部審計研究》成果綜述

1、上市公司內(nèi)部審計的地位及職能　　我國的上市公司到2002年底已有1224家，總資產(chǎn)4.1萬億元，相當(dāng)于當(dāng)年全國 GDP的40%，上市公司正成為我國活動中最具有活力的部分，推動著我國國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、穩(wěn)定的。黨的十六屆三中全會明確了股份制是公有制的主要實現(xiàn)形式，這為壯大和發(fā)展上市公司提供了進一步的政策保障。內(nèi)部審計在上市公司經(jīng)營治理中處于極其重要又特殊的地位，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)視與評價內(nèi)部控制的主要手段。在上市公司的經(jīng)營活動中，隨著外部環(huán)境變化，各種風(fēng)險增加，公司治理及內(nèi)部組織重組，內(nèi)部審計在改進風(fēng)險和完善治理結(jié)構(gòu)方面有著十分重要的地位�！　¤b于上述對上市公司內(nèi)部審計地位的熟悉，參加研討的大部分同道以為上市公司內(nèi)部審計職能可以確定為監(jiān)視、評價、控制和咨詢職能�！　。�1）監(jiān)視職能。內(nèi)部審計是內(nèi)部的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)視機構(gòu)，其基本職能是經(jīng)濟監(jiān)視。通過審計監(jiān)視來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，使企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與國民經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。監(jiān)視職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其資料和其他資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否正當(dāng)、合規(guī)、公道、有效，有無違法違紀、損失浪費等行為，從而督促被審單位遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營治理，進步經(jīng)濟效益。　　內(nèi)部審計的監(jiān)視職能是來自企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理的需要。上市公司內(nèi)部審計的監(jiān)視職能，主要站是在企業(yè)態(tài)度上，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。其著眼點主要是保護股東或企業(yè)的利益，維護企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。　�。�2）評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)視職能派生出來的另一種職能。上市公司的內(nèi)部審計，評價職能顯得越來越重要，由于內(nèi)部審計熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，有條件評價企業(yè)的產(chǎn)、供、銷；人、財、物；內(nèi)、外、貿(mào)運轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況，通過評價經(jīng)營效果，找出差距和不足，提出改進建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。所以，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)視職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。　　履行評價職能就是通過審核檢查，評價被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、實施方案等是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營治理，進步經(jīng)濟效益�！　。�3）控制職能。上市公司投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，治理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高治理層不可能對經(jīng)營治理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)視。內(nèi)部審計作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因其受企業(yè)主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在企業(yè)的全局來和考慮，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效的控制提供支持，并檢查控制程度，提出控制中的題目，實現(xiàn)控制的終極目標(biāo)�！　。�4）咨詢職能。內(nèi)部審計有義務(wù)對上市公司各項經(jīng)營活動提供政策咨詢服務(wù)，將審計工作融進到企業(yè)經(jīng)營治理的各個方面，在工作中發(fā)現(xiàn)題目，對制度、治理和經(jīng)營控制等方面有針對性地提供咨詢服務(wù)，防止出現(xiàn)大的經(jīng)營波動和治理漏洞。上市公司內(nèi)部審計還可以開展一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作，為公司各治理層提供扎扎實實的服務(wù)，這樣的內(nèi)部審計工作才有生命力�！　�傳統(tǒng)的內(nèi)部審計偏重監(jiān)視職能，處于一種事后靜態(tài)監(jiān)視狀態(tài)，工作滯后。對審計評價、審計控制、審計咨詢有所忽視。因此，要改變這種狀況，為上市公司實現(xiàn)改善經(jīng)營治理，進步經(jīng)濟效益更好的發(fā)揮作用�！　�2、上市公司內(nèi)部審計的特點　　由于上市公司實行法人治理結(jié)構(gòu)，因此，內(nèi)部審計工作同一般意義上的企業(yè)有不同的特點，在眾多的特點中，我們以為最突出的特點可以回納為以下幾點�！　。�1）廣泛的關(guān)注性。由于上市公司是股份制企業(yè)，各股東、治理層、潛伏投資者、外部審計和監(jiān)管機構(gòu)，都站在各自利益角度上，密切關(guān)注著內(nèi)部審計的開展情況及審計結(jié)果。因此，上市公司的內(nèi)部審計具有廣泛的關(guān)注性�！　。�2）更大的風(fēng)險性。受市場經(jīng)濟的，公司經(jīng)營風(fēng)險加大，內(nèi)部審計的風(fēng)險也加大。突出表現(xiàn)為外部環(huán)境的變化使公司內(nèi)部審計風(fēng)險加大；內(nèi)部環(huán)境的不健全也加大了審計風(fēng)險。加之，審計范圍的擴大，相應(yīng)的審計風(fēng)險也增加�！　。�3）工作的難度性。上市公司內(nèi)部審計維護股東利益，又要防止股東干預(yù)；既要保證公司經(jīng)濟效益，又要防止經(jīng)營者濫有權(quán)利。因此，審計受到多重制約，要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，履行審計職能的工作難度加大。　�。�4）服務(wù)內(nèi)向性。內(nèi)部審計的目的在于促進本部分、本單位經(jīng)營治理和經(jīng)濟效益的進步，因此，內(nèi)部審計既是本單位經(jīng)濟活動的監(jiān)視者，又是本單位治理工作的服務(wù)者。服務(wù)內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征�！　。�5）相對獨立性。內(nèi)部審計同外部審計都必須具有獨立性，在審計過程中根據(jù)國家、法規(guī)及有關(guān)制度，獨立地檢查、評價本部分、本單位及所屬各部分、各單位的經(jīng)營治理活動，維護國家利益。但是，內(nèi)部審計機構(gòu)是上市公司內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，內(nèi)部審計職員來自本單位，主要目的是為企業(yè)服務(wù)。所以，工作的獨立性是相對的，假如一味的夸大獨立性，勢必形成工作被動的局面，特別是碰到國家利益與本單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性可能會受到本單位利益的限制�！　。�6）范圍廣泛性。由于審計目的主要是為經(jīng)營治理者服務(wù)，這就決定了內(nèi)部審計的范圍必然要涉及到經(jīng)濟活動的方方面面。內(nèi)部審計既要進行財務(wù)審計，又要進行經(jīng)濟效益審計；既要進行防護性審計，又可進行建設(shè)性審計�？傊�，本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查什么，內(nèi)部審計職員就應(yīng)審查什么�！　。�7）內(nèi)控重要性。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的重要組成部分，是內(nèi)部審計的主要。通過對上市公司內(nèi)部控制制度的檢查，經(jīng)驗，找出差距，為上市公司改進經(jīng)營治理、完善內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部審計的重要工作。因此，上市公司內(nèi)部審計要突出重點是對內(nèi)部控制進行審計的特征。　�。�8）程序簡化性。內(nèi)部審計的程序主要包括規(guī)劃、實施、終結(jié)和后續(xù)審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。審計項目計劃通常由內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)上級和本單位的具體要求擬定，并報本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。內(nèi)部審計的實施過程，針對性比較強，很多資料和調(diào)查都依靠內(nèi)部審計職員的平時積累。提出審計報告后，通常由所在部分出具審計意見書或做出審計決定。被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內(nèi)部審計機構(gòu)所在單位負責(zé)人提出。所以，工作程序相對簡單�！　。�9）工作及時性。內(nèi)部審計機構(gòu)是本單位的一個部分，職員是本單位的職工，根據(jù)需要隨時可對單位的題目進行審查。由于簡化審計程序，加之對日常企業(yè)經(jīng)營狀況了解，能夠及時發(fā)現(xiàn)治理中存在的題目或題目的苗頭，可以迅速與有關(guān)職能部分溝通和向主管領(lǐng)導(dǎo)反映情況，及時采取措施，糾正和避免題目的發(fā)生�！　�3、上市公司內(nèi)部審計的作用　　在這次研討中，對內(nèi)部審計的作用很多人提出了很多不同的見解，仁者見仁，智者見智，綜合大家的意見，內(nèi)部審計的作用有以下幾點：　　（1）監(jiān)控反饋作用。監(jiān)控就是促進公司內(nèi)部各治理層次行為的正當(dāng)性、合規(guī)性，促進公司各項規(guī)章制度的有效執(zhí)行，對執(zhí)行中存在的題目進行提示和查處，監(jiān)控被上市公司經(jīng)營活動的良性循環(huán)，并將發(fā)現(xiàn)的情況及時進行反饋。上市公司內(nèi)部審計從監(jiān)控層來講主要體現(xiàn)在三個層面：一是對上市公司總體經(jīng)營狀況進行監(jiān)控，向治理層反饋情況；二是對公司內(nèi)部各治理部分和所屬單位進行監(jiān)控，向公司主管領(lǐng)導(dǎo)反饋情況；三是對控股子公司進行監(jiān)控，向董事會和母公司反饋情況，從監(jiān)控范圍講，包括對全部經(jīng)濟活動及經(jīng)營治理全過程的監(jiān)控。　�。�2）風(fēng)險警示作用。上市公司的內(nèi)部審計應(yīng)該更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性及時關(guān)注。包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛伏的風(fēng)險。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)義不容辭的承擔(dān)起風(fēng)險治理的作用，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險服務(wù)。還要通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營治理過程中的偏差和失誤，解剖題目產(chǎn)生的各種主客觀原因，對潛伏的風(fēng)險提出警示。　�。�3）評價鑒證作用。評價鑒證作用主要體現(xiàn)在：一是通過開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，對公司各級治理層主要負責(zé)人和要害崗位職員的任期或離任經(jīng)濟責(zé)任進行評價，為內(nèi)部考核和作用干部提供依據(jù)；二是通過對公司所屬企業(yè)和部分的績效進行考核審計，對所屬企業(yè)和部分的經(jīng)營業(yè)績進行評價，為考核公司效益和效率，為業(yè)績兌現(xiàn)提供依據(jù)；三是通過內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行評價，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)�！　。�4）顧問溝通作用。上市公司內(nèi)部審計部分要提示經(jīng)營治理中存在的和效益的真實情況，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計部分應(yīng)該是經(jīng)營者可靠的情報提供者，是經(jīng)營者的顧問和助手，通過審計為公司的經(jīng)營決策及戰(zhàn)略提出意見和建議，為決策提供支持。同時，內(nèi)部審計要對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的事情和普遍存在的題目進行調(diào)研，為宏觀決策提供有價值的信息。發(fā)揮內(nèi)部審計承上啟下的作用，及時把有關(guān)部分和下屬公司的困難和意見公正地反映給公司領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用�！　。�5）咨詢診斷作用。由于內(nèi)部審計對上市公司經(jīng)營治理的程序、風(fēng)險及戰(zhàn)略有全面的了解，工作有綜合性強和接觸面廣的特點，內(nèi)部審計開展有關(guān)咨詢和診斷活動具有獨特的上風(fēng)。內(nèi)部審計有能力和必要為被審計單位提供一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程或流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作，其目的是為公司資產(chǎn)增值并改善機構(gòu)的運營，內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)可以豐富增值型的內(nèi)部審計的，促進審計目標(biāo)的實現(xiàn)。　　4、上市公司內(nèi)部審計體制模式　　研討對上市公司內(nèi)部審計體制模式的，主要集中在內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)方式和內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置兩個方面。　�。�1）內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)方式。從審計實踐得出結(jié)論，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，內(nèi)部審計權(quán)威性愈高，工作愈有保障，但是，治理愈宏觀。我國上市公司內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)方式大體上可分為以下類型：受股東大會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受總師領(lǐng)導(dǎo)的形式等。上述領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系各有優(yōu)點及缺點：　　股東大會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點是：直接受股東大會領(lǐng)導(dǎo)，工作獨立性和權(quán)威性高，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計的工作職能。缺點是：股東大會不是一個常設(shè)機構(gòu)，組織形式分年會和臨時和會議兩種形式，這種情況下，股東大會難以承擔(dān)對內(nèi)部審計的正常工作�！　《�事會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點是：直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，層次少，審計工作中涉及到對上市公司高層治理者的審計，如經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠保證內(nèi)部審計工作有更高的權(quán)威性和較強的獨立性。缺點是：由于直接愛董事會領(lǐng)導(dǎo)，對公司下屬多層次的滲透監(jiān)視的可能會受到來自經(jīng)營者的阻力�！　∈軐徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點是：由于審計委員會隸屬于董事會，審計委員會的職責(zé)中包含了外部審計，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，將進步上述工作的質(zhì)量及效率。缺點是：審計委員會的成員主要來自公司外部獨立董事，與內(nèi)部審計的目標(biāo)與職能有較大差異。　　受監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點為：監(jiān)事會監(jiān)視職權(quán)較大，地位超脫。監(jiān)事會主要工作內(nèi)容是對上市公司經(jīng)營經(jīng)營過程進行日常監(jiān)視，同內(nèi)部審計監(jiān)視職能有很多相近之處，減少重復(fù)工作。缺點是：由于監(jiān)事不具備上市公司的經(jīng)營治理職務(wù)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營治理，進步經(jīng)濟效益。因此這種領(lǐng)導(dǎo)方式下的內(nèi)部審計難以直接服務(wù)于經(jīng)營決策�！　∈芄�司總裁直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：在總裁直接領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系下，治理方式大致有三種模式，即總裁直接領(lǐng)導(dǎo)；總裁主管、副總裁協(xié)管；副總裁直接領(lǐng)導(dǎo)�！　】偛弥苯宇I(lǐng)導(dǎo)：此形式的優(yōu)點是，總裁可以根據(jù)上市公司經(jīng)營及時正確地指示內(nèi)部審計工作的重點部位和重點事項，內(nèi)部審計部分能夠直接接受上市公司企業(yè)經(jīng)營治理最高領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)。缺點是：由于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)日常經(jīng)營治理工作繁忙，難有更多的時間深進了解審計事項。　　總裁主管、副總裁協(xié)管：此形式的優(yōu)點是，總裁可以將內(nèi)部審計的重要事項委托副總裁貫徹實施，副總裁有更多時間和精力抓好審計工作，內(nèi)部審計部分可以同治理層進行更加深進細致的研究內(nèi)部審計工作，審計過程發(fā)現(xiàn)題目可以及時匯報及時糾正。缺點是：由于內(nèi)部審計治理層又多一個治理環(huán)節(jié)，在貫徹最高領(lǐng)導(dǎo)指示時，輕易發(fā)生同其他各路領(lǐng)導(dǎo)分管領(lǐng)導(dǎo)工作的銜接題目�！　「笨偛弥苯宇I(lǐng)導(dǎo)：此形式的優(yōu)點是，副總裁可以根據(jù)自己把握的企業(yè)經(jīng)營治理情況，自主地確定內(nèi)部審計工作重點，分管領(lǐng)導(dǎo)同審計部分有更多的機會討論內(nèi)部審計題目。缺點是：審計分管領(lǐng)導(dǎo)同各路工作分管領(lǐng)導(dǎo)之間工作協(xié)調(diào)量較大。　　受總會計師領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計對上市公司的財務(wù)審計及事項便于溝通和協(xié)調(diào)。缺點是：混淆了財務(wù)會計與審計監(jiān)視兩種職能�！　。�2）上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置　　一級設(shè)置一個層次。只在子公司或分公司總部設(shè)立審計機構(gòu)，既具有治理職能同時又實施審計業(yè)務(wù)�；蛘咴诳偛吭O(shè)立具有治理職能的審計部分，同時還設(shè)立專門實施審計的業(yè)務(wù)機構(gòu)。在這種形式下，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置采取的是集中治理方式，派出的內(nèi)部審計職員對下屬單位具有較高權(quán)威性，其獨立性程度也較高�！　》旨壴O(shè)置多個層次。在總部及子公司或分公司各層次都設(shè)立既具有治理職能同時又實施審計業(yè)務(wù)內(nèi)部審計部分。具體表現(xiàn)為：每一級財務(wù)核算配備一級審計部分。在這種形式下，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置采取的是分級治理方式，內(nèi)部審計職員相對比較熟悉各自單位所處的環(huán)境和情況，工作有較強的針對性，便于及時發(fā)現(xiàn)、報告并處理有關(guān)題目。但是，這種方式可能會使內(nèi)部審計機構(gòu)相對龐大，內(nèi)部審計職員會受到所在單位負責(zé)人一定的約束，獨立性相對較差�！　�5、上市公司內(nèi)部審計與風(fēng)險治理　　大家一致以為，內(nèi)部審計在上市公司風(fēng)險治理中起著關(guān)鍵作用。作用的發(fā)揮是一個從不起作用到起作用，從起一般作用到起重要作用的延續(xù)發(fā)展過程。審計部分在公司經(jīng)營風(fēng)險治理過程中的作用，是隨著內(nèi)部審計的層次進步而逐步推進的。　�。�1）在公司尚未建立風(fēng)險治理的過程中，內(nèi)部審計應(yīng)積極向治理層提出建立風(fēng)險治理的建議。由于內(nèi)部審計職員長期在本企業(yè)的工作，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時深進到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程了解把握具體情況，對提出建議有一定的可能性和可靠性，加之，在實施審計事項時通過周密具體的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患題目，進行風(fēng)險，所以，內(nèi)部審計能夠把握經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵點�？梢源龠M風(fēng)險治理過程的建立�！　。�2）可以通過審計評價和審計咨詢的方式，協(xié)助上市公司風(fēng)險治理的完善。風(fēng)險治理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，組織內(nèi)部各職能部分按照分工各司其職，在運轉(zhuǎn)過程中，很可能發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計職員應(yīng)該對治理層提出建立風(fēng)險治理系統(tǒng)的要求，并對風(fēng)險治理進行全力的協(xié)助，促進風(fēng)險治理過程的完善。　�。�3）應(yīng)該將風(fēng)險治理作為審計工作的重點內(nèi)容。內(nèi)部審計主要從兩個方面評估風(fēng)險治理過程的充分性和有效性。一是評價風(fēng)險治理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；二是評價治理層選擇的風(fēng)險治理方式的適當(dāng)性。由于各個公司的治理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險治理的實施也有很大差別。

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