現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺陷及改善
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)通過(guò)信息化的數(shù)段，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)步驟嵌入各部門(mén)的辦公程序中，實(shí)現(xiàn)在線(xiàn)評(píng)估和審計(jì)、實(shí)時(shí)評(píng)估和審計(jì)。
摘要：
近年來(lái)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一融合內(nèi)部控制、公司治理、審計(jì)查證及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等理論和實(shí)務(wù)的全新指導(dǎo)思想，已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新指引。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠改變事后審計(jì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的被動(dòng)境地，充分?jǐn)U展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能并切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，因此一經(jīng)推出便在全球引起了廣泛的關(guān)注和重視。然而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段在我國(guó)還處于初步研究階段，雖然不少企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行應(yīng)用，但運(yùn)行過(guò)程中諸如審計(jì)計(jì)劃制定不完善、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的參與度較低等問(wèn)題仍然層出不窮，為此本文將就現(xiàn)代企業(yè)如何良好應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一現(xiàn)實(shí)課題展開(kāi)研究。
關(guān)鍵詞：
現(xiàn)代企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);缺陷;改善對(duì)策
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的缺陷分析
雖然現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)逐漸意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性并加以應(yīng)用，但在運(yùn)行時(shí)仍然存在一些問(wèn)題和誤區(qū)，具體說(shuō)來(lái)
第一，審計(jì)計(jì)劃制定不完善且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。目前我國(guó)不少企業(yè)內(nèi)審部門(mén)普遍存在如下問(wèn)題：(1)重?cái)?shù)量而輕質(zhì)量，即盲目追求擴(kuò)大審計(jì)范圍和增加審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，因忽視審計(jì)質(zhì)量而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升;(2)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擺在應(yīng)有的重要位置，制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)沒(méi)有依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃的制定步驟來(lái)開(kāi)展。
第二，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)較低。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求：能夠?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別和分析，熟練掌握各種不同的分析程序和方法，能夠及時(shí)高效的處理各類(lèi)信息和數(shù)據(jù)，具備豐富的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理和主要業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)等。但目前國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員幾乎不具備高學(xué)歷背景、多是財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)而缺乏其他專(zhuān)業(yè)背景、綜合分析處理信息和數(shù)據(jù)的能力較差且不重視自身知識(shí)體系的更新，為此很難勝任不同類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目，難以滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的需求。
第三，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的參與度較低�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用是幫助企業(yè)解決問(wèn)題和降低風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性發(fā)展，尤其是在高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部外環(huán)境下。但現(xiàn)階段我國(guó)不少企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)往往沒(méi)有真正參與到風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容中，內(nèi)審人員錯(cuò)誤地認(rèn)為自身工作內(nèi)容或職責(zé)只包括挖掘問(wèn)題和報(bào)告問(wèn)題，而忽視了最有意義的實(shí)質(zhì)性環(huán)節(jié)--解決問(wèn)題。
第四，審計(jì)信息化發(fā)展速度較慢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范圍較廣、實(shí)施步驟較多且操作較繁瑣，這需要內(nèi)審人員投入大量的時(shí)間和精力，而如何能利用現(xiàn)代信息技術(shù)則可以大大減輕內(nèi)審人員的工作量。雖然我國(guó)不少企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用EPR管理系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行日常運(yùn)營(yíng)和管理，但EPR管理系統(tǒng)缺少風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，而其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化信息系統(tǒng)在企業(yè)還很少應(yīng)用，這意味著內(nèi)審人員不能夠有效利用ERP管理系統(tǒng)來(lái)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，大大降低了審計(jì)效率。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善對(duì)策
1.內(nèi)審部門(mén)要確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的精準(zhǔn)性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性
現(xiàn)代企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境處于動(dòng)態(tài)變化之中，而內(nèi)外部環(huán)境的變化會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成直接的影響。只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生動(dòng)態(tài)變化，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然也會(huì)相應(yīng)改變，這樣就又會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的范圍和方式。因此，為了能夠時(shí)刻保持對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍的全面性和評(píng)估結(jié)果的客觀(guān)性，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審部門(mén)必須根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷的優(yōu)化和調(diào)整相關(guān)審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和方法。
2.組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置與內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的切實(shí)提高
一方面，現(xiàn)代企業(yè)要進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置�，F(xiàn)代企業(yè)要給予內(nèi)審部門(mén)更大的權(quán)限，使之不僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子里，跳出來(lái)用更全面的眼光來(lái)看待被審計(jì)部門(mén)和下屬企業(yè);給予內(nèi)審部門(mén)更加開(kāi)放的調(diào)查權(quán)限和環(huán)境，使之能夠根據(jù)全面有效的數(shù)據(jù)來(lái)分析企業(yè)面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，更加客觀(guān)和詳細(xì)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和縫隙，從而確保一些風(fēng)險(xiǎn)可控和在控。另一方面，現(xiàn)代企業(yè)要切實(shí)提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員要改變以往的審計(jì)工作思路，除了具備財(cái)務(wù)和審計(jì)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要不斷學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、計(jì)算機(jī)技能、法律法規(guī)及戰(zhàn)略管理等方面的知識(shí)，在日常審計(jì)工作中不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)外審機(jī)構(gòu)的先進(jìn)審計(jì)方法，切實(shí)提升自己的綜合素質(zhì)。此外，現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)審人員的考核和激勵(lì)機(jī)制，在為內(nèi)審人員提供系統(tǒng)培訓(xùn)的同時(shí)對(duì)他們的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核，從而為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供人員保障。
3.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和績(jī)效考核應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合
筆者認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和績(jī)效考核應(yīng)從如下方面來(lái)與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合：(1)管理層要大力支持內(nèi)審部門(mén)參與到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定中，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略決策方案進(jìn)行環(huán)境分析，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，識(shí)別出發(fā)展戰(zhàn)略中存在的風(fēng)險(xiǎn)，審查戰(zhàn)略制定程序，并對(duì)其運(yùn)行的有效性進(jìn)行匯報(bào);(2)內(nèi)審部門(mén)要對(duì)可能給企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵崗位進(jìn)行識(shí)別，對(duì)這些崗位員工的日�；顒�(dòng)以及績(jī)效結(jié)果建立激勵(lì)機(jī)制以及監(jiān)督機(jī)制，并對(duì)有效性做出評(píng)估;(3)內(nèi)審部門(mén)要檢查已經(jīng)履行的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性，在管理層決定要拒絕或接受風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)相關(guān)執(zhí)行人員建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任形成書(shū)面文件，確定相關(guān)執(zhí)行人員了解政策、明確方向，以及授權(quán)范圍等。
4.構(gòu)建配套的信息化系統(tǒng)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)通過(guò)信息化的數(shù)段，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)步驟嵌入各部門(mén)的辦公程序中，實(shí)現(xiàn)在線(xiàn)評(píng)估和審計(jì)、實(shí)時(shí)評(píng)估和審計(jì);應(yīng)借助云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化信息手段，通過(guò)構(gòu)建配套的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化平臺(tái)，將手工風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作轉(zhuǎn)換為自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)搜集、風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作進(jìn)行合理部署，通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試;應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的安全性，有效規(guī)避信息化系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中潛在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。此外，為滿(mǎn)足各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)需求，信息化系統(tǒng)還應(yīng)該根據(jù)組織機(jī)構(gòu)層級(jí)進(jìn)行授權(quán)，以便在各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)間建立各自的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估平臺(tái)，同時(shí)建設(shè)聯(lián)系上級(jí)管理者、其他職能部門(mén)、下級(jí)單位的溝通渠道，形成上下一致、溝通順暢的內(nèi)部審計(jì)局面。
三、結(jié)語(yǔ)
作為一種全新的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員密切關(guān)注各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度大小來(lái)選擇審計(jì)重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)開(kāi)展審計(jì)審查，通過(guò)所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題來(lái)提出以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)意見(jiàn)和建議。相較于傳統(tǒng)賬項(xiàng)或管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)非常明顯，為此現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。而本文筆者就現(xiàn)代企業(yè)有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的策略進(jìn)行了研究，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展具有十分重要的意義。
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