淺析鐵路企業(yè)營改增納稅影響分析及措施論文
一、鐵路運輸企業(yè)實行“增值稅”的必要性
鐵路運輸行業(yè)所提供的服務是整個行業(yè)進行正常應力運轉過程中的一個關鍵的內(nèi)容，對鐵路運輸業(yè)實施“營改增”，是我國增值稅改革的重要一環(huán)。我國鐵路運輸企業(yè)由傳統(tǒng)服務業(yè)不斷向現(xiàn)代服務業(yè)轉型，出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務業(yè)的分工精細化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務國際化的四大特征，傳統(tǒng)服務業(yè)稅制越來越不能適應現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展要求，兩稅并存、重復征稅的矛盾日益突出。施行“營改增”，正是解決這一稅制瓶頸的有效措施
二、鐵路企業(yè)“營改增”的納稅分析
(一)收入的納稅影響分析
參考目前關于鐵路營業(yè)稅應稅收人的最新的國稅文件的有關規(guī)定，鐵路運輸企業(yè)收人是鐵路運輸企業(yè)為組織旅客、貨物等運輸和提供加工、修理修配等勞務而取得的，實行增值稅后，應全部納人增值稅應稅范疇
就鐵路行業(yè)的發(fā)展情況來說，它應該征收的營業(yè)稅種主要包括以下兩種:上面提到的應納稅款可以直接從客流量、貨物運輸?shù)炔块T獲得，其中所包含的稅款總量涉及到的范圍比較廣闊:而另外一部分則是鐵路專業(yè)分工所得的內(nèi)容，各鐵路交通行業(yè)為完成客、貨運輸任務，在第一市場上提供相應的勞務:以便取得收人，也就是鐵路運輸}各種任務在一定的范圍內(nèi)不用繳納額外的費用，也就是說在目前所使用的稅務征收情況下不需要再額外繳納其它的稅務，應該將增值稅務歸納到具體的范圍以內(nèi)。就現(xiàn)階段的鐵路運輸行業(yè)情況來說，這此費用通常情況下包含在總的營業(yè)數(shù)額，所消費的稅務和收人的稅額是一直的。所以，在兩種稅額相互抵消以后，總的稅費應該被消除，保證鐵路整體稅務總量的增加
(二)鐵路運營成本納稅影響分析
鐵路實行增值稅后，按照我國現(xiàn)行的《增值稅條例》及其他增值稅相關政策規(guī)定，這部分進項稅將從運輸過程的總耗費扣除，無法進行單項稅額的扣除
按照相關的稅務標準規(guī)范，根據(jù)成本費用的支出特性，我們可以將工資的類型劃分成以下幾種工資、生產(chǎn)資料、燃料、電力、折舊、以及其他的構成要素
1、工資要素
按照增值稅政策規(guī)定，工資不予抵扣，其進項稅抵扣額為認
2、材料要素
材料要素主要核算運輸生產(chǎn)經(jīng)營過程所耗費的材料、配件、工具備品等有物品，按照規(guī)定可以進行稅額抵扣。因為生產(chǎn)資料運輸所產(chǎn)生的耗費是最主要的抵消成本，同時品種又具有紛繁多樣性，而且期間產(chǎn)生的折扣率也比較高，在所有的材料成分也不能用以抵押，折算的購置費用、管理費用等項目類型，所以，對于材料費用的稅費計算也十分的重要
3、燃料要素
所謂的燃料構成成分，主要是指運輸產(chǎn)品的使用、維修護理過程存在的液體氣體等成分還有很大一部分的固體依然材料的存在，按照國內(nèi)《增值稅條例》的具體要求對這此物質的稅費進行了細致的劃
4、電力要素
電力要素是指鐵路運輸設備運用、修理、動力、照明用電及其他用電。該項目正常計算抵扣進項稅額
5、折舊要素
進行折舊的內(nèi)容主要得通過鐵道部門的相關計算，根據(jù)《鐵路運輸行業(yè)固定資產(chǎn)管理條例》對于資產(chǎn)的劃分以及折舊情況要對折扣稅率進行洋細的劃分，然后按照項目內(nèi)容進行稅率的抵消，在一十世紀初期購置的資產(chǎn)將會產(chǎn)生增加鐵路行業(yè)稅率的影響，從某種程度上會加重企業(yè)的負擔
6、其他要素
按照《鐵路運輸行業(yè)的成本耗費規(guī)章條例》的內(nèi)容，可以不按照上述的幾個情況的支付作為核算條件。根據(jù)《增值稅條例的》的相關要求，鐵路運輸費用所包含的內(nèi)容具有相互的抵消性，必須用來清除其它的額外的成本費用
通過對鐵路運輸成本六個要素所含增值稅進項稅額的具體計算，將各個要素計算的進項稅額加以匯總，可以得出鐵路運輸成本所含的可抵扣進項稅總額。但從以上分析可以看出，由于鐵路運輸業(yè)因此“營改增”后大多數(shù)鐵路運輸企業(yè)稅負不會減低，反而會不同程度相應增加，給鐵路企業(yè)業(yè)績帶來一定的負面影響
三、鐵路企業(yè)“營改增”的措施
按照鐵路企業(yè)現(xiàn)行改革的總體目標和要求，鐵路運輸企業(yè)將全面推向市場，鐵路改革也正處在深化過程，而鐵路建設事業(yè)的發(fā)展關系著整個國民經(jīng)濟的運行，為保證鐵路改革的順利進行，同時到鐵路行業(yè)的特殊性及兼具的公益性，國家應在其他稅收上對國有鐵路建設、鐵路體制改革均給予大力支持，例如對鐵路企業(yè)其他業(yè)務收人的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等等給予一定減免，對鐵路公司及其所屬單位自采自用的砂、石等材料免征資源稅;對企業(yè)及其所屬項目的房產(chǎn)、十地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)十地使用費用等一系列條款進行免征稅的投人。對鐵路投資項目和企業(yè)也可按相關規(guī)定享受相應的稅收優(yōu)惠政策，支持國家鐵路事業(yè)的進步
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