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2016注冊會計(jì)師審計(jì)考點(diǎn);評估服務(wù)/稅務(wù)服務(wù)
評估服務(wù)
(一)評估服務(wù)的范疇
評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價(jià)值或價(jià)值區(qū)間。評估服務(wù)包括(但不限于)評估房地產(chǎn)、收購的業(yè)務(wù)和股票期權(quán)等資產(chǎn)，還包括精算評估，例如養(yǎng)老金負(fù)債和保單損失準(zhǔn)備評估，以及測試資產(chǎn)潛在減值情況的評估。
(二)對公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶的一般要求
在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評估服務(wù)。
【提示】由于考試的背景是考查會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下談?wù)摢?dú)立性，請重點(diǎn)關(guān)注針對為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供評估服務(wù)的要求。
稅務(wù)服務(wù)
對于會計(jì)師事務(wù)所提供的各類稅務(wù)服務(wù)的要求，請重點(diǎn)關(guān)注：
(一)編制納稅申報(bào)表
會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶可能提供編制納稅申報(bào)表的服務(wù)包括：
1.編制信息，以協(xié)助客戶履行納稅申報(bào)義務(wù)，例如計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅額;
2.對已發(fā)生交易的納稅申報(bào)處理方法提供建議;
3.代表審計(jì)客戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所要求的附加信息和分析。
(二)計(jì)算稅額
1.禁止情形
在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計(jì)師事務(wù)所不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會計(jì)分錄。
2.緊急或極其特殊的情況
如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下，提供不允許提供的以編制會計(jì)分錄為目的的稅額計(jì)算服務(wù)：
(1)只有該會計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，熟悉客戶的情況，能夠協(xié)助客戶及時(shí)計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn));
(2)如果限制會計(jì)師事務(wù)所提供這些服務(wù)，將對客戶造成嚴(yán)重困難，如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。
3.防范措施
在上述情況下，會計(jì)師事務(wù)所只能安排審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層討論。
(三)稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)
如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?/p>
1.審計(jì)項(xiàng)目組對于相關(guān)會計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問;
2.稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。
會計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類稅務(wù)建議。
(四)協(xié)助解決稅務(wù)糾紛
1.禁止行為
在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會計(jì)師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人，并且所涉金額對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。會�?jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)擔(dān)任辯護(hù)人。
2.例外情形
在公開審理或仲裁期間，會計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢。例如，協(xié)助客戶對具體問題作出回復(fù)，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題。
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