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內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系分析與協(xié)調(diào)措施2017
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍擴大的產(chǎn)物，都是為了完善企業(yè)管理而采取的措施，隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)面臨的風險不斷增加與擴大，對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制提出更高的要求。分析內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系，并提出協(xié)調(diào)二者關系的措施，有助于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制有效結合和良性互動，降低企業(yè)經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增加。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P于內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系分析與協(xié)調(diào)措施的知識，歡迎閱讀。
一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系
1、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制具有共同的理論基礎和相同的最終目標
內(nèi)部控制和內(nèi)部審計雖然在概念上及實踐中皆有所區(qū)別，并發(fā)展形成了不同的理論框架,但究其本質(zhì),二者原始的理論基礎主要都是基于委托代理理論和信息經(jīng)濟學。在委托代理關系中，股東與管理層在目標和利益方面并不完全一致，又由于雙方存在著信息不對稱的問題，管理層擁有大量的機會為自己謀取利益，而犧牲股東利益。所以，委托人為了使代理人做出符合委托人利益的行為，就會采取一整套方案對代理人進行激勵、約束、監(jiān)督與懲罰，公司治理就是這種方案的一種制度安排，而內(nèi)部控制正式這種制度安排的重要組成部分。而內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制、評價、服務職能有利于內(nèi)部控制目標的達成，內(nèi)部審計有利于強化公司風險管理，有利于實現(xiàn)委托人對代理人的監(jiān)督，有利于委托人對代理人的績效進行有效評價，從而進行激勵懲罰。因此，委托代理理論和信息經(jīng)濟學是內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的共同理論基礎，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制都是公司治理的內(nèi)在需求，都是基于公司運行需要而產(chǎn)生的必要管理手段，內(nèi)部審計的目標是實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標，二者的最終目標是一致的，都是為了管理風險，提升管理效率，確保組織目標的順利實現(xiàn)。
2、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分,是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的重要手段
在內(nèi)部控制整體框架五個要素中，控制環(huán)境要素是指企業(yè)核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信道德價值觀與能力、董事會與審計委員會、管理者理念與風格、組織結構、權限及職責劃分、內(nèi)部審計、人力資源政策及程序等，顯然，內(nèi)部審計是控制環(huán)境的組成部分之一。1992年COSO委員會的《內(nèi)部控制——整體框架》認定內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素包括內(nèi)部審計，所以，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，并且內(nèi)部審計也是對內(nèi)部控制進行監(jiān)控和評價的重要手段，內(nèi)部審計對控制環(huán)境以外的內(nèi)部控制要素再控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的運行,進行動態(tài)評價，提出整改意見，促使內(nèi)部控制系統(tǒng)在持續(xù)動態(tài)的運行中不斷的完善、改進，促進并保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。
3、內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行情況，直接影響到內(nèi)部審計采取的審計程序和審計方法
對內(nèi)部控制進行評估是內(nèi)部審計部門開展工作的前提，內(nèi)部審計應定期對內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進行評估，以確定自己的工作重點。同外部審計一樣，內(nèi)部審計同樣要要遵循成本效益原則，講求審計的效率和效果。按照制度基礎審計，在實施內(nèi)部審計時，首先要開展符合性測試，確認各有關控制點內(nèi)部控制措施是否存在，并得到了貫徹執(zhí)行，根據(jù)測試部位可信賴程度的分析，對被測試的內(nèi)部控制系統(tǒng)做出評價，找出控制薄弱點和失控點，同時確認審計重點，從而決定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法等。如果在初步的了解、調(diào)查后發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制制度缺失或非常薄弱，或者沒有得到遵守，則可以跳過符合性測試，直接進入實質(zhì)性測試，同時必須擴大實質(zhì)性測試的范圍。另一方面，對內(nèi)部控制的評估是也風險導向內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計通過了解、測試被審計單位的內(nèi)部控制制度，判斷風險領域所在，完善的內(nèi)部控制是實施風險導向內(nèi)部審計的前提條件
4、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互依存、相互促進
內(nèi)部審計和內(nèi)部控制都是公司治理的內(nèi)在要求, 都是企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制能夠為內(nèi)部審計的健康發(fā)展起到重要的促進作用，一個設計并運行良好的內(nèi)部控制,有助于內(nèi)部審計工作的順利實施, 降低審計風險，提高審計工作效率和質(zhì)量，同時也有助于擴大審計領域,加快風險導向內(nèi)部審計等現(xiàn)代審計方法的發(fā)展。而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系中一項不可或缺的組成部分，也是內(nèi)部控制制度完善與改進的重要手段，起著對內(nèi)部控制再控制的作用。內(nèi)部審計通過分析問題發(fā)生的原因和影響，能夠幫助高層管理者健全完善內(nèi)部控制制度。如果企業(yè)內(nèi)部沒有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng),很有可能會出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂，增大內(nèi)部審計的工作量和內(nèi)部審計的風險，制約內(nèi)部審計的發(fā)展。如果沒有內(nèi)部審計在內(nèi)部控制過程中提供監(jiān)督評價，那么內(nèi)部控制有可能會成為整個組織結構中的薄弱環(huán)節(jié)，最終造成內(nèi)部控制的失效甚至失控。
二、加強內(nèi)部審計，完善內(nèi)部控制的措施
1、對內(nèi)部審計機構進行科學的設置，提高內(nèi)部審計的獨立性
獨立性是內(nèi)部審計區(qū)別于會計、財務等其他經(jīng)濟活動獨具的本質(zhì)特征，是內(nèi)部審計能夠有效發(fā)揮作用必備的內(nèi)在條件。在現(xiàn)代公司治理模式下，內(nèi)部審計機構的組織地位和層次級別越高,其獨立性越強，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用越大、越充分,反之亦然。一般來說，內(nèi)部審計匯報的層次越高，其獨立性就越強。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價的功能的實現(xiàn)，同樣離不開內(nèi)部審計的獨立性。只有在組織、人事和經(jīng)費等方面獨立，對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價才具有較強的客觀性、公正性和權威性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。對于較大規(guī)模的公司，尤其是上市公司，可以在監(jiān)事會或者董事會下設置設審計委員會并由它來組織領導內(nèi)部審計工作。從而確保內(nèi)部審計機構和人員在制定審計計劃、實施審計程序、發(fā)表審計意見時獨立自主的進行，不受任何單位和個人的干擾與影響。
2、圍繞加強風險管理理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機結合
不論內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制都應該積極參與到風險管理過程中，發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，在此基礎上對企業(yè)的風險管理體系進行改進,為公司治理作出貢獻。風險管理通過降低企業(yè)經(jīng)營管理中的交易成本，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的增加。內(nèi)部控制應該從內(nèi)部控制制度的制定開始就要進行風險評估，建立有效的風險管理機制和信息反饋系統(tǒng)，預測經(jīng)營活動中可能遇到的風險，評估由此風險可能給企業(yè)帶來的損失，根據(jù)成本效益原則，制定出有效的風險應對措施，如采取預防措施、消除風險因素、轉嫁風險等，使企業(yè)將面臨的風險控制在能夠承受的范圍之內(nèi)。但是由于企業(yè)各部門從自身角度、自身利益出發(fā)，缺乏組織全局觀，必然會存在控制缺陷和控制盲點，而內(nèi)部審計部門獨立性的特點及其風險審計的重要職能使得內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制有效實施的有力保障，因此，圍繞風險管理的理念，加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機結合是實現(xiàn)企業(yè)風險管理目標的保證，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相互作用所產(chǎn)生的管理協(xié)同效應可以提高企業(yè)運營效率，充分利用企業(yè)資源，使企業(yè)形成持續(xù)的競爭力。
3、拓展內(nèi)部審計服務領域，為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務
傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標是“査錯糾弊”，其工作重點在傳統(tǒng)財務審計，所發(fā)揮的作用往往是事后的、被動的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”轉向管理服務型，要針對管理和控制的缺陷提出改進和完善措施，為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務。由于內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用以及內(nèi)審人員對組織的內(nèi)部控制整體情況的了解，在這些方面內(nèi)部審計人員比企業(yè)其他人員以及外部獨立審計人員更具有優(yōu)勢，使得管理咨詢服務應成為內(nèi)部審計工作的一部分。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定階段和實施完善改進階段，都應該向內(nèi)審部門進行咨詢，由經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員從組織全局角度作統(tǒng)籌考慮并提出建議，從而避免內(nèi)部控制制度由于缺乏全局觀而存在缺陷，甚至存在控制盲點，可以起到事半功倍的效果。內(nèi)部審計要對內(nèi)部控制設計的健全程度和運行的有效程度進行評審，并提出進一步完善強化內(nèi)部控制的建議。內(nèi)部審計機構不應再以一個檢查者的身份對被審計單位進行評價，而是要以一個咨詢專家的角色發(fā)揮作用，促使被審計單位對自身業(yè)務的風險進行自我評價與自我控制，使風險管理成為企業(yè)各部門、各層級共同承擔的責任，充分發(fā)揮內(nèi)部審計防范風險的重要作用。
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