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內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)證據(jù)的要求2025
你知道內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)證據(jù)的時(shí)候有什么要求嗎?你對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)證據(jù)的要求了解嗎?下面是小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)證據(jù)的要求的知識(shí)，歡迎閱讀。
內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)證據(jù)的要求
1、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將獲取的審計(jì)證據(jù)名稱、來(lái)源、內(nèi)容、時(shí)間等完整、清晰地記錄于審計(jì)工作底稿中。采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程。
2、在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員往往會(huì)遇到一些較為特殊和復(fù)雜的問(wèn)題，例如，對(duì)特定資產(chǎn)的評(píng)估、工程項(xiàng)目的評(píng)估、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)、信息技術(shù)問(wèn)題、衍生金融工具問(wèn)題、舞弊及安全問(wèn)題、法律問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題等。內(nèi)部審計(jì)人員由于自身專業(yè)能力的限制，可能并不具備這些特殊領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，此時(shí)就需要獲取專家的協(xié)助才能取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)。專家對(duì)這些特殊問(wèn)題的鑒定結(jié)論可以作為審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員可以使用這些證據(jù)證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)，并做出審計(jì)結(jié)論和建議。
3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以聘請(qǐng)其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問(wèn)題進(jìn)行鑒定，并將鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。但是，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所引用專家鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)。為此，內(nèi)部審計(jì)人員必須按照審計(jì)工作的要求，考慮專家的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和客觀性，并對(duì)專家的鑒定做出評(píng)價(jià)，慎重考慮其是否能夠形成可靠的審計(jì)證據(jù)。由于內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議負(fù)責(zé)，而專家的鑒定是形成審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)，因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)引用專家鑒定的可靠性負(fù)責(zé)。
4、為了確保被審計(jì)單位更好地理解內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，并切實(shí)地依據(jù)內(nèi)部審計(jì)建議對(duì)自身在經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制等領(lǐng)域存在的問(wèn)題作出改進(jìn)和完善，內(nèi)部審計(jì)人員必須獲取能夠得到被審計(jì)單位認(rèn)可的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于被審計(jì)單位有異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員必須進(jìn)一步予以核實(shí)，獲取真正具有說(shuō)服力和證明力的審計(jì)證據(jù)。
5、在必要的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)證據(jù)的提供者對(duì)其提供的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行簽名或者蓋章。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，某些口頭證據(jù)或者由復(fù)印件形成的書(shū)面證據(jù)往往需要證據(jù)提供者簽名或者蓋章，從而確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。內(nèi)部審計(jì)人員采用合法途徑從證據(jù)提供者處獲取真實(shí)、可靠的證據(jù)，如果證據(jù)提供者出于種種原因拒絕簽名蓋章確認(rèn)該證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解原因，并在審計(jì)工作底稿中注明原因和日期，該證據(jù)依然有效，可以作為支持審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。
6、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類、篩選和匯總，保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)后，必須對(duì)其能否成為審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的合理依據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，即對(duì)審計(jì)證據(jù)能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的能力進(jìn)行判斷，其目的是使審計(jì)證據(jù)從潛在證明力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)證明力。
首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)性，即判斷證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)是否相關(guān)，是否具有內(nèi)在的聯(lián)系，能否在一定程度上直接或間接地證明被審計(jì)事項(xiàng)，而且證據(jù)與證據(jù)之間是否相關(guān)，能否相互證實(shí)。如果證據(jù)之間內(nèi)容不一致，甚至存在矛盾，就應(yīng)當(dāng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷，對(duì)那些與審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的證據(jù)應(yīng)當(dāng)予以舍棄。
其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性，即判斷證據(jù)本身的可靠程度。證據(jù)的可靠性受許多因素的影響，一般來(lái)講，受個(gè)人支配程度較小的證據(jù)，因其被篡改和偽造的機(jī)會(huì)較少，因而就較可靠。因此，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠;在良好的內(nèi)部控制環(huán)境下產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制不健全情況下產(chǎn)生的證據(jù)更可靠;直接產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)憑證比經(jīng)過(guò)加工匯總編制的資料更可靠。
最后，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性，即判斷所獲取的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上是否足以滿足審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求。一般來(lái)講，金額大的證據(jù)比金額小的證據(jù)更重要;揭露涉及舞弊行為的證據(jù)比由于會(huì)計(jì)技術(shù)運(yùn)用上的失誤而導(dǎo)致差錯(cuò)的證據(jù)更重要。但也應(yīng)注意那些表面上看似是一般性的錯(cuò)誤問(wèn)題，而實(shí)際上卻是性質(zhì)嚴(yán)重的問(wèn)題的證據(jù)。例如，對(duì)于所獲取的銷售成本計(jì)算錯(cuò)誤的證據(jù)，不能僅僅看成是一般性的技術(shù)失誤，還需進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查分析，以鑒別被審計(jì)單位是否存在利用此手段人為調(diào)節(jié)銷售成本，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，再據(jù)以判斷被審計(jì)事項(xiàng)的重要性。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于重要的被審計(jì)項(xiàng)目就應(yīng)當(dāng)獲取更加充分的審計(jì)證據(jù)。
7、在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)證據(jù)之間的相互印證關(guān)系及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。一般情況下，單一來(lái)源或者單一性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，可能存在某些片面性，如果某一審計(jì)事項(xiàng)可以得到不同來(lái)源或者不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)的相互印證，那么就大大提高了根據(jù)其做出的結(jié)論的可靠性程度。不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)的可靠性是有差別的。正如前面所述及的，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，內(nèi)部審計(jì)人員的親知證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。
一、證據(jù)收集：確保 “充分、相關(guān)、可靠” 三重標(biāo)準(zhǔn)
充分性要求：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量需足以支撐審計(jì)結(jié)論，避免因證據(jù)不足導(dǎo)致結(jié)論片面。例如審查采購(gòu)流程合規(guī)性時(shí)，不能僅收集采購(gòu)合同，還需補(bǔ)充供應(yīng)商資質(zhì)文件、驗(yàn)收單、付款憑證等，形成完整證據(jù)鏈；對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)，需多渠道取證，如同時(shí)收集書(shū)面資料、訪談?dòng)涗洝F(xiàn)場(chǎng)勘查照片等，避免單一證據(jù)的局限性。
相關(guān)性要求：證據(jù)需與審計(jì)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)，排除無(wú)關(guān)信息干擾。例如審計(jì) “應(yīng)收賬款回收效率” 時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)收集應(yīng)收賬款明細(xì)賬、催款記錄、客戶還款憑證等，而非無(wú)關(guān)的銷售合同條款；若審計(jì)目標(biāo)是 “費(fèi)用報(bào)銷合規(guī)性”，則需聚焦報(bào)銷單、發(fā)票、審批流程記錄，避免過(guò)度收集與費(fèi)用無(wú)關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。
可靠性要求：優(yōu)先選擇來(lái)源權(quán)威、形式規(guī)范的證據(jù)。通常而言，外部證據(jù)（如銀行對(duì)賬單、供應(yīng)商函證回函）比內(nèi)部證據(jù)（如企業(yè)自制臺(tái)賬）更可靠；直接獲取的證據(jù)（如審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)記錄）比間接獲取的證據(jù)（如被審計(jì)部門提供的盤點(diǎn)匯總表）更可靠；書(shū)面證據(jù)（如蓋章合同、簽字審批單）比口頭證據(jù)（如員工訪談錄音）更可靠，若需依賴口頭證據(jù)，需形成書(shū)面記錄并由被訪談人簽字確認(rèn)。
二、證據(jù)鑒定：嚴(yán)格審核 “真實(shí)性、合法性、完整性”
真實(shí)性鑒定：通過(guò)交叉驗(yàn)證、細(xì)節(jié)核查排除虛假證據(jù)。例如審核發(fā)票時(shí)，需核對(duì)發(fā)票的代碼、號(hào)碼與稅務(wù)系統(tǒng)信息是否一致，檢查發(fā)票金額、開(kāi)票日期與業(yè)務(wù)合同是否匹配；對(duì)電子證據(jù)（如財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、郵件記錄），需確認(rèn)數(shù)據(jù)未被篡改，可通過(guò)查看系統(tǒng)操作日志、提取原始數(shù)據(jù)備份等方式驗(yàn)證真實(shí)性；若發(fā)現(xiàn)證據(jù)存在涂改、偽造痕跡（如簽字筆跡不一致、公章模糊），需重新取證或要求被審計(jì)部門補(bǔ)充說(shuō)明。
合法性鑒定：確認(rèn)證據(jù)符合法律法規(guī)及企業(yè)制度要求。例如審查合同證據(jù)時(shí)，需檢查合同簽訂主體是否具備合法資質(zhì)、合同條款是否符合《民法典》相關(guān)規(guī)定；審核費(fèi)用支出證據(jù)時(shí)，需確認(rèn)報(bào)銷流程符合企業(yè)《費(fèi)用管理制度》，審批權(quán)限、報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)無(wú)違規(guī)；對(duì)涉及稅務(wù)、環(huán)保等監(jiān)管事項(xiàng)的證據(jù)，需對(duì)照對(duì)應(yīng)法律法規(guī)，確認(rèn)業(yè)務(wù)行為及證據(jù)形式合法合規(guī)。
完整性鑒定：確保證據(jù)無(wú)遺漏、無(wú)斷鏈，能完整反映審計(jì)事項(xiàng)全貌。例如審查項(xiàng)目立項(xiàng)流程時(shí)，需確認(rèn)證據(jù)涵蓋立項(xiàng)申請(qǐng)、可行性研究報(bào)告、審批會(huì)議紀(jì)要、立項(xiàng)批復(fù)文件等全流程資料，避免缺少關(guān)鍵環(huán)節(jié)文件；對(duì)連續(xù)發(fā)生的業(yè)務(wù)（如月度資金支付），需抽取不同時(shí)間段的證據(jù)進(jìn)行核查，確保證據(jù)覆蓋業(yè)務(wù)周期，而非僅選取個(gè)別時(shí)點(diǎn)的資料。
三、證據(jù)整理：遵循 “分類清晰、編號(hào)規(guī)范、關(guān)聯(lián)有序” 原則
分類整理：按審計(jì)事項(xiàng)或證據(jù)類型建立分類體系�？刹捎� “審計(jì)模塊 + 證據(jù)類型” 的雙重分類法，例如將證據(jù)分為 “采購(gòu)審計(jì) - 合同類”“采購(gòu)審計(jì) - 付款類”“費(fèi)用審計(jì) - 報(bào)銷類”“費(fèi)用審計(jì) - 審批類” 等，或按 “書(shū)面證據(jù)、電子證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、訪談證據(jù)” 等形式分類；分類需保持邏輯一致，避免同一證據(jù)重復(fù)歸類或無(wú)歸屬類別。
規(guī)范編號(hào)：為每份證據(jù)分配唯一編號(hào)，便于追溯與查閱。編號(hào)規(guī)則需統(tǒng)一，例如采用 “審計(jì)項(xiàng)目編號(hào) - 審計(jì)事項(xiàng)編號(hào) - 證據(jù)順序號(hào)”（如 “2024-SC-01-001” 代表 2024 年采購(gòu)審計(jì)項(xiàng)目第 1 項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的第 1 份證據(jù)）；電子證據(jù)需與紙質(zhì)證據(jù)編號(hào)對(duì)應(yīng)，若證據(jù)為多頁(yè)，需在每頁(yè)標(biāo)注 “總頁(yè)數(shù) - 當(dāng)前頁(yè)數(shù)”（如 “共 3 頁(yè)，第 1 頁(yè)”），避免頁(yè)面缺失或混淆。
關(guān)聯(lián)排序：按業(yè)務(wù)流程或邏輯關(guān)系排列證據(jù)，形成證據(jù)鏈。例如審查 “固定資產(chǎn)購(gòu)置” 時(shí)，證據(jù)排列順序應(yīng)為：購(gòu)置申請(qǐng)單→審批文件→采購(gòu)合同→驗(yàn)收?qǐng)?bào)告→付款憑證→固定資產(chǎn)入賬記錄，確保按業(yè)務(wù)發(fā)生順序銜接；對(duì)存在因果關(guān)系的證據(jù)（如 “違規(guī)報(bào)銷單” 與 “對(duì)應(yīng)的整改通知書(shū)”），需將相關(guān)證據(jù)整理在一起，并在審計(jì)工作底稿中注明關(guān)聯(lián)關(guān)系。
四、證據(jù)保管：落實(shí) “安全存儲(chǔ)、全程追溯、合規(guī)歸檔” 責(zé)任
安全存儲(chǔ)：分級(jí)管控證據(jù)，防止丟失、泄露或損壞。紙質(zhì)證據(jù)需存放于帶鎖檔案柜，重要證據(jù)（如原件合同、函證回函）需單獨(dú)存放并登記保管臺(tái)賬；電子證據(jù)需存儲(chǔ)于加密審計(jì)系統(tǒng)或?qū)Ｓ糜脖P，設(shè)置訪問(wèn)權(quán)限，避免未授權(quán)人員查看、修改；對(duì)敏感證據(jù)（如涉及商業(yè)秘密、個(gè)人信息的資料），需按企業(yè)保密制度要求保管，不得私自復(fù)制或外傳。
全程追溯：建立證據(jù)保管臺(tái)賬，記錄證據(jù)的獲取、使用、移交全過(guò)程。臺(tái)賬需包含證據(jù)編號(hào)、名稱、來(lái)源、獲取時(shí)間、保管人、使用記錄（如用于審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)、后續(xù)整改核查）、移交時(shí)間等信息，確保每一份證據(jù)的流轉(zhuǎn)可追溯；若證據(jù)需借出（如提供給管理層或外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)），需簽訂借閱協(xié)議，明確歸還時(shí)間及保管責(zé)任。
合規(guī)歸檔：審計(jì)結(jié)束后按規(guī)定時(shí)限與流程歸檔證據(jù)。需將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等資料一并整理，按企業(yè)《檔案管理制度》或?qū)徲?jì)部門歸檔要求裝訂成冊(cè)，標(biāo)注歸檔編號(hào)、保管期限（通常審計(jì)證據(jù)保管期限不低于 10 年）；電子證據(jù)需刻錄光盤或上傳至企業(yè)檔案管理系統(tǒng)，與紙質(zhì)檔案形成對(duì)應(yīng)，確保歸檔后可長(zhǎng)期查閱、無(wú)損壞風(fēng)險(xiǎn)。
五、證據(jù)使用：堅(jiān)持 “客觀引用、恰當(dāng)佐證、保守秘密” 準(zhǔn)則
客觀引用：在審計(jì)報(bào)告、工作底稿中引用證據(jù)時(shí)，需準(zhǔn)確反映證據(jù)內(nèi)容，不夸大、不歪曲。例如引用發(fā)票證據(jù)時(shí)，需如實(shí)描述發(fā)票金額、違規(guī)問(wèn)題（如 “發(fā)票開(kāi)具日期早于業(yè)務(wù)發(fā)生日期”），而非主觀臆斷為 “發(fā)票虛假”；若證據(jù)存在模糊或爭(zhēng)議之處，需在報(bào)告中注明 “該證據(jù)需結(jié)合其他資料進(jìn)一步核實(shí)”，避免片面引用導(dǎo)致結(jié)論偏差。
恰當(dāng)佐證：確保審計(jì)結(jié)論與引用證據(jù)直接對(duì)應(yīng)，無(wú)證據(jù)不妄下結(jié)論。例如在審計(jì)報(bào)告中提出 “某部門存在費(fèi)用超支問(wèn)題”，需明確引用對(duì)應(yīng)的報(bào)銷單、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)文件、超支金額計(jì)算依據(jù)等證據(jù)；若審計(jì)結(jié)論涉及量化數(shù)據(jù)（如 “應(yīng)收賬款壞賬率超 5%”），需引用應(yīng)收賬款明細(xì)賬、壞賬計(jì)提依據(jù)、計(jì)算過(guò)程等證據(jù)，確保結(jié)論有堅(jiān)實(shí)支撐。
保守秘密：嚴(yán)格遵守保密規(guī)定，不泄露證據(jù)中的敏感信息。審計(jì)證據(jù)可能涉及企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、客戶信息、內(nèi)部管理漏洞等，內(nèi)部審計(jì)人員不得將證據(jù)內(nèi)容透露給無(wú)關(guān)人員，不得用于審計(jì)工作以外的用途；審計(jì)結(jié)束后，若需銷毀臨時(shí)證據(jù)副本（如復(fù)印件、電子備份），需按保密要求進(jìn)行粉碎或永久刪除，避免信息泄露。
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