審計(jì)工作底稿的編制
審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，具體反映審計(jì)人員的工作過程和工作成果，反映審計(jì)人員依法審計(jì)的職責(zé)履行情況。規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，對(duì)于嚴(yán)格依法審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量無疑具有十分重要的意義。下面是小編為大家?guī)淼年P(guān)于審計(jì)工作底稿的編制的知識(shí)，歡迎閱讀。
審計(jì)工作底稿的編制 1
1編制審計(jì)工作底稿的必要性
（一）編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)執(zhí)法的客觀要求。為了確保審計(jì)監(jiān)督依照法定的程序?qū)嵤褜徲?jì)實(shí)施過程中采取的審計(jì)步驟與方法，取得審計(jì)證據(jù)的來源、名稱、和時(shí)間等形成書面記錄，與審計(jì)證據(jù)一起形成合力，就可構(gòu)成一道嚴(yán)密的規(guī)避審計(jì)訴訟的審計(jì)質(zhì)量控制防線。否則，有礙審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。另一方面，把審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中的工作記錄下來，也是加強(qiáng)審計(jì)人員審計(jì)職責(zé)履行的手段�！秶覍徲�(jì)基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定要建立審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，這一制度的落腳點(diǎn)就是審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員有無失職、過錯(cuò)的行為，最有效的手段便是直看審計(jì)工作底稿中有無相應(yīng)的審計(jì)職責(zé)履行的“痕跡”。
（二）編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)組組長（或主審，下同）把握項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的客觀需要�！秶覍徲�(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長如何根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的審計(jì)工作方案，圍繞年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃立項(xiàng)時(shí)確定的審計(jì)目標(biāo)，保質(zhì)保量如期完成審計(jì)任務(wù)，必須借助于審計(jì)工作底稿。通過審計(jì)工作底稿的審核，隨時(shí)把握審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容是否已實(shí)施審計(jì)，審計(jì)進(jìn)度是否適宜;及時(shí)查看所有重點(diǎn)事項(xiàng)的審計(jì)廣度和深度是否符合審計(jì)目標(biāo)的要求，采用的審計(jì)方法與步驟是否符合取證要求;最后，也只有通過審計(jì)工作底稿的匯總、與提煉，審計(jì)組組長才能組織審計(jì)組成員向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。
�。ㄈ┚幹茖徲�(jì)工作底稿是審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平的客觀需要。審計(jì)工作底稿詳細(xì)記錄了審計(jì)人員就審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的具體過程以及采取的審計(jì)方法與步驟，所以在某種意義上說，根據(jù)審計(jì)工作底稿就可以判斷審計(jì)人員在審計(jì)操作過程中是否失職或無能，以及審計(jì)人員的熟練程度。因此最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織制定的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》第158條明確指出，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和編制反映出審計(jì)師的能力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)水平。筆者認(rèn)為，編制審計(jì)工作底稿不僅可以檢驗(yàn)審計(jì)人員的能力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)水平，更是促進(jìn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高的案例與實(shí)務(wù)培訓(xùn)。通過對(duì)已審項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的閱讀，既可以積極引導(dǎo)未參加過該項(xiàng)目審計(jì)的有關(guān)人員了解審計(jì)過程、讀懂審計(jì)報(bào)告，又可以有效幫助從事過該項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)水平。
2審計(jì)工作底稿的編制技巧
總體上說，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄審計(jì)方案中規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)過程及其結(jié)果。但是審計(jì)工作底稿的編制不是記流水帳，不是把審計(jì)人員所做的工作事無巨細(xì)地全部描述下來，審計(jì)工作底稿給人的印象應(yīng)當(dāng)是審計(jì)方法步驟清晰，審計(jì)結(jié)果判斷及其依據(jù)明確。而且，審計(jì)工作底稿也不是把審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容重復(fù)書寫一遍。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容和時(shí)間等，但審計(jì)工作底稿不是審計(jì)證據(jù)，兩者不可相互替代，又不是簡單重復(fù)。有的審計(jì)人員在審計(jì)過程中習(xí)慣使用“審計(jì)簽證單”，即把審計(jì)查證的問題形成書面記錄，再交由被審計(jì)單位簽證。由于未能正確理解審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的作用，往往造成兩者的簡單重復(fù)，從而產(chǎn)生編制審計(jì)工作底稿是多此一舉的想法。筆者認(rèn)為，“審計(jì)簽證單”如果要用的話，它是審計(jì)證據(jù)的一種，它反映的是審計(jì)事項(xiàng)的本身，是客觀存在的事實(shí)。審計(jì)工作底稿描述的則是審計(jì)人員采集審計(jì)證據(jù)的'方法與步驟以及對(duì)審計(jì)結(jié)果的判斷。
審計(jì)工作底稿的具體編制，筆者認(rèn)為應(yīng)著重把握以下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿中的“審計(jì)事項(xiàng)”，是審計(jì)方案中規(guī)定的必須審計(jì)的具體審計(jì)事項(xiàng)。作為具體的審計(jì)事項(xiàng)，可以是某一個(gè)科目，也可以是某一項(xiàng)業(yè)務(wù)，也可以是某一筆資金。
（二）實(shí)施審計(jì)期間或者截止日期。審計(jì)工作底稿中的“審計(jì)實(shí)施期間”，應(yīng)該是與上述特定的審計(jì)事項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)期間。如審計(jì)某單位2000年度銀行存款的真實(shí)完整性，審計(jì)實(shí)施期間就為“2000年1月至12月”;如果審計(jì)中要驗(yàn)證被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金的帳實(shí)相符情況，那就要采取監(jiān)盤截止審計(jì)日止的庫存現(xiàn)金余額，這時(shí)的審計(jì)截止日期就是“特定的某審計(jì)日”。
�。ㄈ⿲�(shí)施審計(jì)過程記錄。審計(jì)工作底稿中的“實(shí)施審計(jì)過程記錄”，主要描述對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的具體程序，即審計(jì)采取的與步聚。這種描述既要過程清晰，又要文字簡煉。例如，要查證某單位銀行存款的真實(shí)完整性，審計(jì)過程應(yīng)為：該單位銀行存款總帳與日記帳核對(duì)，銀行存款日記帳與銀行對(duì)帳單核對(duì)，同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以及抽查某一個(gè)月或幾個(gè)月的銀行存款發(fā)生額。如果是驗(yàn)證某單位庫存現(xiàn)金余額的帳實(shí)相符情況，審計(jì)過程應(yīng)為：某特定的審計(jì)日監(jiān)盤被審計(jì)單位出納盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金余額，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表。如果是被審計(jì)單位往來款項(xiàng)的真實(shí)性查證，審計(jì)過程可為：實(shí)地對(duì)帳;或者是函證。函證要說明函證的范圍，發(fā)出詢證函份數(shù)，收回詢證函份數(shù)等。
�。ㄋ模⿲徲�(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出摘要及其依據(jù)。審計(jì)工作底稿中的“審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘要及其依據(jù)”，是審計(jì)人員對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)的查證結(jié)果，是審計(jì)人員通過采取的審計(jì)方法或步驟，針對(duì)特定的審計(jì)事項(xiàng)所作出的專業(yè)判題。無論“有沒有問題”，審計(jì)人員最后都應(yīng)該有一個(gè)結(jié)論性意見。如前述庫存現(xiàn)金余額的驗(yàn)證，其結(jié)果應(yīng)為：帳實(shí)相符;或者帳實(shí)不符，盤缺（或溢余）多少及其原因。又如對(duì)某區(qū)工商行政管理分局1999年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，就“工商行政收費(fèi)與罰沒收入的收繳情況”延伸審計(jì)下屬工商所，審計(jì)結(jié)果為：發(fā)現(xiàn)基層工商所根據(jù)該區(qū)工商行政管理分局統(tǒng)一考核辦法將行政性收費(fèi)和罰沒收入提留收入，并與經(jīng)費(fèi)使用掛鉤，違反了《關(guān)于對(duì)行政性收費(fèi)、罰沒收入實(shí)行預(yù)算管理的規(guī)定》（中辦發(fā)[1993]第19號(hào)）第二條關(guān)于行政性“收費(fèi)、罰沒收入必須全部上繳財(cái)政，絕不允許將收費(fèi)、罰沒收入與本部門的經(jīng)費(fèi)劃撥和職工的獎(jiǎng)金、福利掛鉤，嚴(yán)禁搞任何形式的提留、分成和收支掛鉤”的規(guī)定。
3編制審計(jì)工作底稿應(yīng)注意的幾個(gè)問題
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)工作底稿的編制是一個(gè)過程。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過程中形成的書面記錄，根據(jù)審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素，編制一份完整的工作底稿往往需要一個(gè)過程。當(dāng)然這個(gè)過程的長短視審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)水平以及審計(jì)人員裝備（如法規(guī)庫、手提電腦等）的差異而有所不同，但是，這個(gè)過程至少包括以下一些環(huán)節(jié)：審計(jì)情況的即時(shí)記錄，數(shù)據(jù)資料的整理與，帳實(shí)是否相符、是否存在違法違規(guī)行為的專業(yè)判斷，法規(guī)依據(jù)的明晰，最后形成審計(jì)意見。
�。ǘ⿲徲�(jì)工作底稿應(yīng)該全面反映審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)過程及其結(jié)果。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員往往比較重視“有問題”的取證，而忽視“沒有問題”的證據(jù)，從而形成審計(jì)中查出問題的有記錄，審計(jì)中沒有查出問題的沒有記錄這樣一種現(xiàn)象，并導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告中只反映問題而看不出全面情況。當(dāng)然，這里并非要求審計(jì)人員把審計(jì)實(shí)施過程中的所有行為毫無遺漏地作出記錄，筆者認(rèn)為，檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)照審計(jì)方案，查看審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)審計(jì)人員是否都實(shí)施了必要的審計(jì)程序，沒有相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。就不能說明審計(jì)人員履了相應(yīng)的審計(jì)職責(zé)。這里需要特別強(qiáng)調(diào)的有兩份審計(jì)工作底稿，審計(jì)組往往在工作中遺漏，一份是審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告前的討論意見記錄，另一份是審計(jì)組針對(duì)被審計(jì)單位就審計(jì)報(bào)告征求意見稿提出反饋意見的書面說明，這兩者都應(yīng)該作為工作底稿歸入審計(jì)檔案。
�。ㄈ⿲徲�(jì)組組長在審計(jì)實(shí)施過程中應(yīng)對(duì)照審計(jì)方案對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施審核。審計(jì)工作底稿應(yīng)該由審計(jì)組組長在審計(jì)過程中及時(shí)復(fù)核，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠，這也是審計(jì)組組長把主持項(xiàng)目審計(jì)的責(zé)任落到實(shí)處的有效途徑。為了形成一種制約機(jī)制，審計(jì)組組長編制的工作底稿應(yīng)由審計(jì)組其他成員進(jìn)行復(fù)核。這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)組組長應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)照審計(jì)方案的規(guī)定隨時(shí)進(jìn)行審核，而不是到審計(jì)實(shí)施結(jié)束時(shí)一并進(jìn)行復(fù)核，以免貽誤審計(jì)時(shí)機(jī)，確保審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容的審計(jì)保質(zhì)保量完成。尤其是審計(jì)期間如果發(fā)現(xiàn)案件線索等重大事項(xiàng)，還應(yīng)及時(shí)向所在的審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并制作相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。
審計(jì)工作底稿的編制 2
一、審計(jì)工作底稿編制的核心原則
編制審計(jì)工作底稿需遵循“合規(guī)性、完整性、相關(guān)性、準(zhǔn)確性、清晰性”五大原則，確保底稿具備“可理解、可復(fù)核、可追溯”的特質(zhì)：
合規(guī)性原則：需符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等法規(guī)要求，明確底稿的格式、要素、歸檔期限（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)底稿需自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年），避免因形式不合規(guī)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
完整性原則：覆蓋審計(jì)全流程，從審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序到審計(jì)結(jié)論，每一步驟均需形成對(duì)應(yīng)底稿，無關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺失（如貨幣資金審計(jì)中，需包含銀行函證、現(xiàn)金監(jiān)盤、大額收支檢查等全套底稿）。
相關(guān)性原則：底稿內(nèi)容需與審計(jì)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)，避免冗余信息。例如“應(yīng)收賬款函證底稿”中，需明確函證對(duì)象與應(yīng)收賬款明細(xì)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，函證結(jié)果需直接支撐“應(yīng)收賬款存在性”審計(jì)目標(biāo)。
準(zhǔn)確性原則：數(shù)據(jù)計(jì)算、證據(jù)引用、結(jié)論描述需真實(shí)無誤。如“存貨監(jiān)盤底稿”中，監(jiān)盤數(shù)量需與被審計(jì)單位盤點(diǎn)表、賬面記錄交叉核對(duì)，差異原因需清晰說明，避免因數(shù)據(jù)誤差影響審計(jì)結(jié)論。
清晰性原則：內(nèi)容表述簡潔明了，邏輯層次清晰，要素完整（如底稿需注明編制人、編制日期、復(fù)核人、復(fù)核日期、索引號(hào)、交叉索引等），確保不同審計(jì)人員（如復(fù)核人、后續(xù)檢查人員）能快速理解底稿內(nèi)容與審計(jì)邏輯。
二、審計(jì)工作底稿的核心內(nèi)容與格式規(guī)范
�。ㄒ唬┖诵膬�(nèi)容模塊
審計(jì)工作底稿需圍繞“審計(jì)程序執(zhí)行—證據(jù)收集—結(jié)論形成”的邏輯鏈展開，通常包含以下核心模塊：
基礎(chǔ)信息模塊：記錄審計(jì)項(xiàng)目基本信息，確保底稿“可定位”，包括：
項(xiàng)目名稱、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)期間（如“2024年度XX公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”）；
底稿編號(hào)（如“F-01貨幣資金審定表”，“F”代表財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，“01”為序號(hào)）；
編制人、編制日期，復(fù)核人（一級(jí)復(fù)核、二級(jí)復(fù)核）、復(fù)核日期；
交叉索引（如“銀行函證結(jié)果詳見底稿F-02”），便于底稿間關(guān)聯(lián)查詢。
審計(jì)目標(biāo)與程序模塊：明確“為什么審”“審什么”“怎么審”，包括：
具體審計(jì)目標(biāo)（如“確認(rèn)存貨的存在性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、完整性”）；
計(jì)劃執(zhí)行的審計(jì)程序（如“執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，抽查存貨計(jì)價(jià)依據(jù)，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提”）；
實(shí)際執(zhí)行的程序調(diào)整（如因被審計(jì)單位存貨存放于異地，將“現(xiàn)場監(jiān)盤”調(diào)整為“監(jiān)盤視頻+函證確認(rèn)”，需說明調(diào)整原因及合理性）。
審計(jì)證據(jù)模塊：是底稿的`“核心支撐”，需滿足“充分、適當(dāng)”要求，包括：
注意：對(duì)復(fù)印件證據(jù)，需由審計(jì)人員注明“與原件核對(duì)一致”并簽字確認(rèn)；對(duì)電子證據(jù)（如電子函證、系統(tǒng)截圖），需注明獲取路徑、截圖時(shí)間及真實(shí)性驗(yàn)證方式。
外部證據(jù)（如銀行函證回函、供應(yīng)商對(duì)賬單、發(fā)票、合同等，需注明證據(jù)來源、獲取時(shí)間、是否原件）；
內(nèi)部證據(jù)（如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、盤點(diǎn)表、內(nèi)控手冊(cè)等，需注明抽查范圍、檢查結(jié)果）；
審計(jì)人員自制證據(jù)（如數(shù)據(jù)分析表、差異調(diào)節(jié)表、監(jiān)盤記錄等，需注明計(jì)算邏輯、數(shù)據(jù)來源）。
審計(jì)過程與結(jié)論模塊：記錄“審計(jì)怎么做”“發(fā)現(xiàn)什么問題”“得出什么結(jié)論”，包括：
過程記錄：詳細(xì)描述審計(jì)程序的執(zhí)行過程（如“2025年3月5日，對(duì)XX公司2024年12月31日的現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，監(jiān)盤范圍包括總部保險(xiǎn)柜及3個(gè)分支機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)柜，發(fā)現(xiàn)總部現(xiàn)金短缺500元，原因系未入賬費(fèi)用，已督促調(diào)整”）；
問題記錄：對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異、錯(cuò)報(bào)或內(nèi)控缺陷，需明確問題性質(zhì)、金額、影響范圍（如“應(yīng)收賬款函證中，XX客戶回函金額比賬面少10萬元，經(jīng)核實(shí)為2024年12月31日后已付款未入賬，屬于期后事項(xiàng)，已調(diào)整應(yīng)收賬款余額”）；
審計(jì)結(jié)論：針對(duì)審計(jì)目標(biāo)得出明確結(jié)論（如“經(jīng)執(zhí)行銀行函證、現(xiàn)金監(jiān)盤、大額收支檢查等程序，未發(fā)現(xiàn)貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)結(jié)論為‘無調(diào)整事項(xiàng)，符合準(zhǔn)則要求’”）。
（二）格式規(guī)范
審計(jì)工作底稿通常采用“標(biāo)準(zhǔn)化模板+個(gè)性化內(nèi)容”的格式，常見模板包括：
審定表：用于匯總審計(jì)項(xiàng)目的賬面金額、調(diào)整金額、審定金額（如“應(yīng)收賬款審定表”，需列示明細(xì)客戶名稱、賬面余額、函證差異、調(diào)整后余額、審定余額）；
明細(xì)表：用于細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目的明細(xì)構(gòu)成（如“存貨明細(xì)表”，需列示存貨類別、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、存放地點(diǎn)）；
程序表：用于記錄審計(jì)程序的執(zhí)行情況（如“控制測(cè)試程序表”，需列示控制活動(dòng)名稱、測(cè)試樣本量、樣本結(jié)果、是否通過測(cè)試）；
證據(jù)記錄表：用于歸集審計(jì)證據(jù)（如“函證結(jié)果記錄表”，需列示函證對(duì)象、函證金額、回函金額、差異原因、處理結(jié)果）。
三、審計(jì)工作底稿編制的流程步驟
審計(jì)工作底稿的編制貫穿審計(jì)全流程，需與審計(jì)程序同步推進(jìn)，具體步驟如下：
步驟1：前期準(zhǔn)備——明確編制框架
在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)（如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)）和范圍，確定底稿的編制框架：
制定“底稿目錄”：按審計(jì)流程（如“審計(jì)計(jì)劃—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—控制測(cè)試—實(shí)質(zhì)性程序—審計(jì)總結(jié)”）或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如“資產(chǎn)類—負(fù)債類—權(quán)益類—損益類”）分類，明確每類底稿的具體名稱與編號(hào)（如“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估類底稿：R-01被審計(jì)單位基本情況分析表”）；
確定模板：選用或修訂標(biāo)準(zhǔn)化底稿模板（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)一模板、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定制模板），確保要素完整、格式統(tǒng)一。
步驟2：過程編制——同步記錄審計(jì)行為
審計(jì)實(shí)施階段（控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序）是底稿編制的核心階段，需“邊審計(jì)、邊記錄”，避免事后補(bǔ)記導(dǎo)致信息遺漏：
收集證據(jù)：按審計(jì)程序要求收集外部、內(nèi)部及自制證據(jù)，對(duì)證據(jù)進(jìn)行編號(hào)、分類，注明獲取時(shí)間與方式；
記錄程序執(zhí)行：在底稿中詳細(xì)描述程序執(zhí)行過程，避免“只記錄結(jié)果，不記錄過程”（如“抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，需注明抽查的期間（2024年1-12月）、樣本量（隨機(jī)抽取30筆，占總筆數(shù)的15%）、抽查結(jié)果（未發(fā)現(xiàn)異常記賬憑證）”）；
初步形成結(jié)論：對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)程序，及時(shí)記錄初步結(jié)論（如“控制測(cè)試中，樣本通過率為95%，未發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)控缺陷，初步結(jié)論為‘控制運(yùn)行有效’”）。
步驟3：復(fù)核修訂——確保底稿質(zhì)量
審計(jì)工作底稿需經(jīng)過“三級(jí)復(fù)核”（編制人自復(fù)、項(xiàng)目組復(fù)核、部門/質(zhì)量控制復(fù)核），根據(jù)復(fù)核意見修訂完善：
一級(jí)復(fù)核（編制人自復(fù)）：檢查底稿要素是否完整、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、證據(jù)是否充分、結(jié)論是否明確，避免低級(jí)錯(cuò)誤（如錯(cuò)別字、數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤）；
二級(jí)復(fù)核（項(xiàng)目組復(fù)核）：重點(diǎn)檢查審計(jì)程序是否合規(guī)、審計(jì)邏輯是否清晰、問題處理是否恰當(dāng)（如“對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)，需復(fù)核跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)是否充分，計(jì)算是否正確”）；
三級(jí)復(fù)核（質(zhì)量控制復(fù)核）：從整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度，檢查底稿是否支撐審計(jì)結(jié)論、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制（如“對(duì)重大關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，需復(fù)核關(guān)聯(lián)方識(shí)別是否完整，交易定價(jià)是否公允”）。
步驟4：歸檔整理——規(guī)范留存與管理
審計(jì)報(bào)告出具后，需按規(guī)定對(duì)底稿進(jìn)行歸檔整理，形成“審計(jì)檔案”：
分類裝訂：按底稿目錄順序整理，對(duì)紙質(zhì)底稿進(jìn)行裝訂（注明檔案編號(hào)、項(xiàng)目名稱、期間），電子底稿需刻錄光盤或存儲(chǔ)于專用服務(wù)器，設(shè)置訪問權(quán)限；
補(bǔ)充說明：對(duì)審計(jì)過程中未完全解決的問題（如期后事項(xiàng)的后續(xù)跟蹤），需在底稿中補(bǔ)充說明后續(xù)處理情況；
合規(guī)歸檔：按法規(guī)要求確定保管期限（如內(nèi)部審計(jì)底稿通常保存5-10年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)底稿保存10年），歸檔后如需查閱，需履行審批手續(xù)（如填寫“審計(jì)底稿查閱申請(qǐng)表”，注明查閱原因、范圍、期限）。
四、審計(jì)工作底稿編制的常見問題與優(yōu)化建議
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要素缺失：未注明編制人、復(fù)核人、編制日期，或交叉索引不清晰，導(dǎo)致底稿無法追溯；
證據(jù)不足：如“固定資產(chǎn)審計(jì)底稿”中，僅記錄賬面金額，未附固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、產(chǎn)權(quán)證明（如房產(chǎn)證、車輛行駛證），無法支撐“固定資產(chǎn)存在性”結(jié)論；
過程模糊：僅記錄“已執(zhí)行函證程序”，未說明函證對(duì)象選擇標(biāo)準(zhǔn)、函證發(fā)出與收回方式、差異處理情況，無法判斷程序執(zhí)行的合規(guī)性；
結(jié)論籠統(tǒng)：如“應(yīng)收賬款審計(jì)結(jié)論為‘基本符合要求’”，未明確是否存在錯(cuò)報(bào)、錯(cuò)報(bào)金額及影響，結(jié)論缺乏針對(duì)性；
邏輯斷裂：底稿間缺乏關(guān)聯(lián)，如“營業(yè)收入審定表”中的調(diào)整金額，未在“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表”“銷售發(fā)票抽查底稿”中找到對(duì)應(yīng)支撐，邏輯不閉環(huán)。
�。ǘ﹥�(yōu)化建議
建立“底稿編制checklist”：將“要素完整性、證據(jù)充分性、過程清晰度、結(jié)論明確性”等要求轉(zhuǎn)化為checklist（如“是否注明證據(jù)來源？是否記錄程序執(zhí)行時(shí)間？是否明確審計(jì)結(jié)論？”），編制人自復(fù)時(shí)逐項(xiàng)核對(duì)，減少要素缺失問題；
強(qiáng)化證據(jù)“閉環(huán)管理”：對(duì)關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)（如函證回函、監(jiān)盤記錄），需在底稿中注明“證據(jù)編號(hào)—對(duì)應(yīng)審計(jì)程序—結(jié)論引用”的關(guān)聯(lián)關(guān)系，確�！白C據(jù)支撐程序，程序支撐結(jié)論”；
規(guī)范過程記錄話術(shù)：采用“時(shí)間+行為+結(jié)果”的標(biāo)準(zhǔn)化話術(shù)（如“2025年3月10日，對(duì)被審計(jì)單位2024年度營業(yè)收入的前10大客戶進(jìn)行函證，共發(fā)出函證10份，收回9份，回函金額與賬面一致，1份未回函已執(zhí)行替代程序（抽查銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單），未發(fā)現(xiàn)異�！保苊饽：硎�；
推行“底稿交叉復(fù)核”：除常規(guī)三級(jí)復(fù)核外，可安排項(xiàng)目組內(nèi)不同成員交叉復(fù)核底稿（如負(fù)責(zé)“應(yīng)收賬款”的審計(jì)人員復(fù)核“應(yīng)付賬款”底稿），從第三方視角發(fā)現(xiàn)邏輯斷裂、結(jié)論籠統(tǒng)等問題；
借助數(shù)字化工具：利用審計(jì)軟件（如鼎信諾、用友審計(jì)系統(tǒng)）或Excel高級(jí)功能（如數(shù)據(jù)透視表、VLOOKUP函數(shù)），實(shí)現(xiàn)底稿數(shù)據(jù)的自動(dòng)計(jì)算、交叉核對(duì)與索引關(guān)聯(lián)，提升編制效率與準(zhǔn)確性（如通過Excel函數(shù)自動(dòng)比對(duì)“銀行對(duì)賬單”與“銀行存款日記賬”的差異，生成差異調(diào)節(jié)表底稿）。
五、總結(jié)
審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作的“生命線”，其編制質(zhì)量直接決定審計(jì)工作的合規(guī)性、準(zhǔn)確性與風(fēng)險(xiǎn)控制效果。審計(jì)人員需嚴(yán)格遵循編制原則，明確核心內(nèi)容與格式規(guī)范，按“準(zhǔn)備—編制—復(fù)核—?dú)w檔”流程有序推進(jìn)，同時(shí)針對(duì)常見問題優(yōu)化編制方法，借助標(biāo)準(zhǔn)化與數(shù)字化手段提升底稿質(zhì)量。只有確保每一份底稿“要素完整、證據(jù)充分、邏輯清晰、結(jié)論明確”，才能真正發(fā)揮底稿的“記錄、支撐、追溯”作用，為審計(jì)工作保駕護(hù)航。
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