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稅務稽查企業(yè)賬務的方式與方法
稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日�；�、專項稽查和專案稽查。下面是yjbys小編為大家?guī)淼亩悇栈槠髽I(yè)賬務的方式與方法，歡迎閱讀。
一、稅務稽查的涵義和內(nèi)容
涵義：稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。
內(nèi)容：稅務稽查包含選案、實施稽查、審理、執(zhí)行四個部分。
1、選案是確定稅務稽查對象是稅務稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、計算機選案、舉報、其他等。
2、實施稽查是稅務稽查工作的核心和關鍵環(huán)節(jié)。稅務稽查必須依照法律規(guī)定權限實施。
3、審理是稅務稽查機構對其立案查處的各類稅務違法案件在實施稽查完畢的基礎上，由專門組織或人員核準案件實施、審查鑒別證據(jù)、分析認定案件性質(zhì)，制作《審理報告》和《稅務處理決定書》或《稅務稽查結論》的活動過程。
4、執(zhí)行。隨著稅收法制建設的不斷加強，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務稽查文書送達后，被查對象一般都能自動履行稅務機關做出的法律文書所規(guī)定的義務——自動辦理補報繳納。逾期不履行的，稅務機關將采取強制執(zhí)行措施。
二、強化稅務稽查的必要性
1、強化稅務稽查是維護稅收秩序的重要保證。財稅體制改革和新稅制的實施，推動了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。但稅收執(zhí)行形勢仍然十分嚴峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時有發(fā)生。以增值稅為犯罪對象的違法行為，已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發(fā)票向虛開、代開增值稅專用發(fā)票發(fā)展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達到觸目驚心的地步，使財政收入大量流失。個人所得稅偷稅漏稅嚴重，也已引起社會各界關注，而對如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個案子，搞幾次專項打擊，是不能從根本上解決問題的。只有全面加強稅務稽查，形成有效的機制，改進稅務稽查的方式、方法才能為維護稅收新秩序提供良好的保障。
2、強化稅務稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長的重要手段。稅務機關的中心任務就是貫徹稅收政策，組織財政收入，保證國家各項支出的需要。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深入，稅務機關組織收入的任務越來越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過去“人海戰(zhàn)術”組織收入，靠專管員一家一戶催報催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務。這就要求我們在新的形勢下，在組織收入工作中應更多考慮采用稅務稽查這個手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務稽查工作加強了，納稅人的納稅意識增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務稽查能確保稅收收入的穩(wěn)定增長，稅務機關的中心任務是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國家機器的正常運轉和各項建設的需要。從以下幾組數(shù)據(jù)可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級以上稅務稽查機構查補稅收221.1億元，占當年工商稅收的4.11%，不僅為國家挽回了損失，更重要的在于“處理一個，教育一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護了稅收秩序，保障了收入。
3、強化稅務稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。近年來，一些稅務人員參與偷、騙稅案件，嚴重損害了稅務機關的形象。為此，加強稅務機關內(nèi)部的勤政廉政建設十分必要。強化稅務稽查不僅可以監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務，同時，稅務稽查還可以檢驗稅收征管工作的好壞，糾錯堵漏，針對查出來的問題總結研究，分析成因，提出改進措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內(nèi)防不廉”的監(jiān)督制約機制，對于保證稅務隊伍公正執(zhí)法，清正廉潔具有重要現(xiàn)實意義。
4、強化稅務稽查是促進社會主義市場經(jīng)濟公平競爭的重要保障。新稅制是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴重的是對社會主義市場經(jīng)濟秩序造成了嚴重的危害。一部分納稅人通過偷、騙稅“發(fā)財致富”，就侵害了依法經(jīng)營，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負的原則和公平競爭的環(huán)境，干擾了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，強化稅務稽查，才能促進公平競爭，保護合法經(jīng)營，凈化稅收環(huán)境，從而保證社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
三、現(xiàn)行稅務稽查工作中稽查手段存在的問題
稽查手段落后、選案職能不完善在實際工作中絕大多數(shù)要稽查的案件是通過人工篩選、群眾舉報或上級交辦檢查對象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來確定缺乏一套科學合理的程序和有效嚴密的監(jiān)督制約機制且全稅務系統(tǒng)微機沒有形成聯(lián)網(wǎng)因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因造成檢查對象納稅資料的分析不全面選戶沒有針對性不能突出重點導致效益低下雖花費大量人力物力但效果卻不理想。二是容易導致貪腐。由于選戶權與檢查權沒有分離對檢查人員缺乏必要的監(jiān)督檢查人員可根據(jù)自己的喜好隨意選戶容易滋生貪腐現(xiàn)象。三是破壞稅收公平。有的企業(yè)經(jīng)常查有的企業(yè)長期不查一些偷逃稅者就可能得不到應有的懲罰勢必造成納稅人的稅負不公和納稅人之間的不正當競爭。
實施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒有用到心理學、犯罪學等先進的科學理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據(jù)，造成被動局面。執(zhí)行當中，簡單粗暴現(xiàn)象有之，容易造成執(zhí)法犯法，不能完全按法規(guī)程序執(zhí)行稽查公務。
四、稅務稽查方式、方法改進的舉措
1、加強微機建設強化應用功能逐步提高稽查質(zhì)量和效率2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強稅收現(xiàn)代化寫進法律所以加快建立以計算機網(wǎng)絡為依托的稽查監(jiān)控信息系統(tǒng)已成為提高稽查質(zhì)量和效率的關鍵。
2、把審計方法合理吸收到稅務稽查工作當中。當前，企業(yè)的偷漏稅行為發(fā)生了變化，稅務稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應付。隨著依法治稅進程的推進，稅務檢查重事實、重證據(jù)，成為我們工作中的重要程序，而審計性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務稽查向?qū)徲嬓詸z查逐步發(fā)展，在檢查方法上業(yè)已提出采用上下聯(lián)動式檢查法、庫存盤查式檢查法等手段。這些方法的使用，對于我們審核會計資料的合法性和真實性，對于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據(jù)，無疑將成為今后重點的工作方式。筆者認為，由于上下聯(lián)動式檢查是需要人力和資金相配合的，以目前條件，只能有重點的使用。相比之下，庫存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對小戶型企業(yè)的檢查中，適時使用庫存盤查法不失為一種良策。
3、賦予稅務稽查人員刑事偵查權，盡快建立稅務司法保障體系，建立稅務警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對我國已加入WTO的現(xiàn)實，政府對社會經(jīng)濟的管理手段越來越集中地表現(xiàn)到稅收上來，而稅務稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對經(jīng)濟結構的重新調(diào)整，經(jīng)濟規(guī)模的發(fā)展壯大，稅收環(huán)境將更加復雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會進一步增強，建立稅務警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)濟活動日益復雜化 納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化稅務稽查人員由于受到權限的限制一般來說各國稅收征管法規(guī)中規(guī)定的稽查人員的權限只有索取納稅資料權、查賬權等權限 不具有搜查住所權、封存帳簿權、查封財產(chǎn)權等權利所以難以介入對稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權但由于調(diào)查稅收犯罪是一項專業(yè)技術性很強的活動并且與其它刑事犯罪相比較發(fā)案的量很大偵破工作所需的技術和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣集稽查與警察于一身的稅務警察這一產(chǎn)物就出現(xiàn)了。稅務警察的一般含義是指擁有刑事偵查權的稅務人員。目前建立稅務警察已成為市場經(jīng)濟發(fā)達國家一種普遍的現(xiàn)象。它的產(chǎn)生和出現(xiàn)是與各個國家打擊稅收違法犯罪緊密聯(lián)系在一起的。密切部門配合，搞好中間環(huán)節(jié)的銜接溝通工作，以保證稅務稽查執(zhí)法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時取得確鑿足夠的證據(jù)，而只有賦予稅務稽查人員在查處涉稅案件時具有的刑事偵查權，才能確保這一點。稅務警察的設立，首先會對強化稅務稽查的執(zhí)法權限、強化稅務稽查的執(zhí)法手段、加大監(jiān)督懲處力度、加快稅務稽查法制化的進程起到巨大的推動作用;同時，也只有加強稅務機關內(nèi)各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當?shù)刎斦谋粍泳置妗?/p>
盡管許多國家都建立了稅務警察但它們在具體設置和形式上存在著差別。根據(jù)稅警機構與稅務機關的關系不同劃分稅務警察的設置主要有兩種形式:
一種是在稅務機關外設立單獨的稅務警察機構其人員是一種專門警察身份主要代表是俄羅斯、意大利等國家。稅警的權力很大除擁有一般警察所具有的刑事調(diào)查權外稅務防暴警察可以荷槍實彈強制執(zhí)行公務。
另一種是在稅務機關內(nèi)成立專門的機構賦予其人員相應的權限在形式上稅務警察仍是稅務行政人員的一種不配備槍這是大部分國家設置稅警的方式。如日本在國稅廳下設立調(diào)查查察部各地國稅局也設有相應調(diào)查查察部。查察官(稅收犯罪調(diào)查人員)擁有調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權和一系列相應的刑偵手段稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任而不必通過公安部門。在德國稅務違法案件調(diào)查局是依據(jù)法律專司查處稅務違法犯罪案件的特殊機構兼具警察、檢察、行政執(zhí)法的職能既有稅務檢查權又有稅務違法刑事案件的偵查權和起訴權。調(diào)查局的調(diào)查人員不授警銜但兼具稅官和警官雙重身份在稅務違法犯罪案件調(diào)查中擁有警察進行刑事偵查所應具有的職權和手段。在我國近年來建立稅務警察的呼聲很高。我國目前稅收違法犯罪的問題相當嚴重。僅從增值稅的案件就可知1994年后關于增值稅的大案要案層出不窮涉稅金額驚人犯罪分子表現(xiàn)猖獗。同時沖擊、打砸稅務機關傷害稅務人員的事件也不斷發(fā)生。這些都表明我國需要嚴厲打擊稅收犯罪活動。目前我國是由公安機關和稅務機關聯(lián)合查處稅收犯罪由于配合上存在問題效果并不好。那么通過加強配合是否就能夠解決問題?從各國的實踐看普遍成立專門的機構來負責就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別的部門來行使 不僅可以提高案件的查處效率而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威因此有必要建立稅警以打擊日益嚴重的稅收違法犯罪問題。
4、稅務稽查工作是一項業(yè)務素質(zhì)要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過實踐工作我們認為采取“以帳為標以票為本”的原則用望、聞、問、切的方法對納稅人進行稅務稽查是一種行之有效的方法。
檢查時“望”即到企業(yè)實地觀察�？雌髽I(yè)是否符合福利企業(yè)條件生產(chǎn)是否正常庫存產(chǎn)品是否無積壓。在進行帳務檢查時本著“以票為本”的原則 我們調(diào)出企業(yè)全部發(fā)票存根核對發(fā)現(xiàn)發(fā)票已開出即銷售收入已實現(xiàn)而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽取各方信息即“聞”。我們主動找企業(yè)主管部門的有關人員交談了解企業(yè)是否有拖欠工資現(xiàn)象是否有集資行為，善于發(fā)現(xiàn)問題。帳務檢查之后我們對企業(yè)主管人員進行詳細具體的詢“問”。當宣傳稅收有關政策后對產(chǎn)生疑問的問題進行詢問，確認是否存在問題。對企業(yè)進行望、聞、問之后我們開始對企業(yè)帳目進行全面檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷漏稅問題，根據(jù)國家稅法規(guī)定進行罰款。這也可以稱為詢問式取證法。在稅務稽查中發(fā)現(xiàn)疑點后，可與納稅人交談，從不同的角度對納稅人進行詢問(在不告之納稅人疑點的情況下)，取得認定納稅人偷稅的口供，并制作詢問筆錄，作為調(diào)查取證資料之一。
5、外圍取證法。在稅務稽查時，發(fā)現(xiàn)偷稅疑點后，取證又很艱難，可考慮在外圍進行取證，如發(fā)現(xiàn)納稅人在往來帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業(yè)稽查局稽查區(qū)域范圍較大的優(yōu)勢，到往來帳的對方進行調(diào)查取證，對方可能已作進貨處理，這樣可以得到認定納稅人貨物已經(jīng)銷售未計入銷售收入，按《中華人民共和國稅收征收管理法》之規(guī)定，應按偷稅處理，進行補繳增值稅，同時按《中華人民共和國行政處罰法》之規(guī)定給予相應的處罰。
總之，傳統(tǒng)的稅收方式、方法已經(jīng)不能完全適應新形勢下的稅務稽查工作，面對21世紀的新形勢和中國加入WTO的現(xiàn)實情況，我們應當深入研究稅務稽查的新方式、新方法，吸納傳統(tǒng)方式、方法的優(yōu)點，結合先進的科技手段，借鑒國外的好經(jīng)驗，還可以根據(jù)稽查對象的不同特點以及經(jīng)營規(guī)模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點，制定具體每戶的稽查方法和計劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國家稅收，嚴格執(zhí)法、凈化稅收環(huán)境做出應有的貢獻。
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