根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)政策，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，可將該筆獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得并按照國稅發(fā)〔2005〕9號第二條規(guī)定的優(yōu)惠辦法計(jì)算納稅，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該優(yōu)惠辦法只允許采用一次，若在該年度中還發(fā)放季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、雙薪等獎(jiǎng)金，則應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月工資薪金，計(jì)繳個(gè)稅。此外，有關(guān)年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅還有兩點(diǎn)需要特別注意：一是若雇主提供的年終獎(jiǎng)為不含稅收入(即由雇主承擔(dān)年終獎(jiǎng)相應(yīng)個(gè)稅)，則需對該獎(jiǎng)金進(jìn)行還原計(jì)算再按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅;二是對于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的績效薪金40%部分和任期獎(jiǎng)勵(lì)可比照年終獎(jiǎng)的個(gè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行。
最近我們平臺接到多個(gè)“年終獎(jiǎng)怎么算個(gè)稅”的問題，看下面的例子就懂了，比看稅法容易：
如果發(fā)年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資超了3500元(“三險(xiǎn)一金”忽略不計(jì))：
老潘2015年度的年終獎(jiǎng)是24000元，單位于2016年1月發(fā)放，1月份當(dāng)月的工資為3600元：
當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅 =(3600-3500)× 3%= 3元
年終獎(jiǎng)計(jì)算過程：
24000÷ 12個(gè)月 =2000 元，2000元在稅率表中所對應(yīng)的稅率是10%，對應(yīng)的速算扣除數(shù)是105，則：
年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)稅=24000× 10% - 105 = 2295元
當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅 =3 + 2295 = 2298元
如果發(fā)年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資不超3500元(“三險(xiǎn)一金”忽略不計(jì))：
老潘2015年度的年終獎(jiǎng)是24000元，單位于2016年1月發(fā)放，1月份當(dāng)月的工資為3400元：
當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅 = 0元
年終獎(jiǎng)計(jì)算過程：(24000+3400-3500)÷ 12個(gè)月 =1991.67 元，1991.67 元在稅率表中所對應(yīng)的稅率是10%，對應(yīng)的速算扣除數(shù)是105，則：
年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)稅=(24000 +3400-3500)× 10% - 105 = 2285元
當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅 = 0+ 2285 = 2285元
注意次數(shù)：這種方法一年只能用一次，如果還有第二次，就要并入當(dāng)月工資一并征個(gè)稅了，不能除以12了。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》國稅發(fā)[2005]9號 全文有效
計(jì)算公式：
應(yīng)納個(gè)稅=(工資薪金所得 -“三險(xiǎn)一金”-3500)×適用稅率-速算扣除數(shù)(速算扣除數(shù)是依據(jù)七級超額累進(jìn)稅率計(jì)算出的固定數(shù))
又到了歲末年關(guān)，不少企業(yè)為了表示對員工工作業(yè)績的肯定通常會發(fā)放一次性的獎(jiǎng)金，即所謂的年終獎(jiǎng)。由于年終獎(jiǎng)實(shí)質(zhì)上是對員工全年表現(xiàn)的綜合性獎(jiǎng)勵(lì)，往往數(shù)額較大，如果采取與月度工資薪金相同的方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅顯然不太合理，為此稅務(wù)部門制定了專門的優(yōu)惠政策。請看如下列示。
政策解析
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)
二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)
(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅
三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。
五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)
一、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的績效薪金40%部分和任期獎(jiǎng)勵(lì)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)第二條規(guī)定的方法，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(備注：中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬由基薪、績效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放。)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)
一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。
yjbys總結(jié)
根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)政策，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，可將該筆獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得并按照國稅發(fā)〔2005〕9號第二條規(guī)定的優(yōu)惠辦法計(jì)算納稅，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該優(yōu)惠辦法只允許采用一次，若在該年度中還發(fā)放季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、雙薪等獎(jiǎng)金，則應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月工資薪金，計(jì)繳個(gè)稅。此外，有關(guān)年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅還有兩點(diǎn)需要特別注意：一是若雇主提供的年終獎(jiǎng)為不含稅收入(即由雇主承擔(dān)年終獎(jiǎng)相應(yīng)個(gè)稅)，則需對該獎(jiǎng)金進(jìn)行還原計(jì)算再按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅;二是對于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的績效薪金40%部分和任期獎(jiǎng)勵(lì)可比照年終獎(jiǎng)的個(gè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行。