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2005年高級會計師考試《高級會計實務》真題（上）答案及解析
案例分析題一
1.情形(1)不合法之處：
�、倨溉乌w某為總會計師不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，擔任總會計師應取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作的時間不少于3年。
②所有會計工作由副所長王某全權負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。
理由：
1)根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章。
2)根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不能再設置與總會計師職責重疊的副職。
③將受到打擊報復的財會部原會計孫某安置到后勤部門當物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。
情形(2)不合法之處：
研究所將工程結余資金80萬元轉到a建筑公司賬上，將36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉到a建筑公司報銷，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費時報銷不符合規(guī)定。
理由：
�、俑鶕�(jù)預算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領工程建設資金。
�、诟鶕�(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
情形(3)不合法之處：
①房屋租金收入90萬元未納入研究所統(tǒng)一財務核算，并作為年終獎金發(fā)給全體職工不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。
②房屋租金收入90萬元未申報繳納任何稅費不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，該研究所出租房屋租金收入應繳納印花稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。
2.研究所對財會部主任張某作出的鑒定意見不恰當。
理由：鑒定意見沒有如實反映張某在會計工作中存在的違反堅持準則、誠實守信、客觀公正會計職業(yè)道德的問題。
案例分析題二
1.(1)b公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
�、偻顿Y決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
�、谖磳ν顿Y項目進行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關不嚴。
(2)c公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
�、倏刂骗h(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔保業(yè)務的李某負責辦理擔保業(yè)務，不符合控制環(huán)境中有關員工勝任能力的要求。
�、趰徫环止た刂拼嬖谌毕�，由李某一人辦理擔保業(yè)務的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。
③擔保決策控制存在缺陷，沒有制定擔保政策和授權批準制度。
�、芪磳σ夜镜馁Y產(chǎn)質量、財務狀況、經(jīng)營情況等進行必要的評估。
(3)d公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
�、俟こ添椖康目尚行匝芯看嬖谌毕荩粦獌H由工會有關人員進行可行性研究。
�、诠径聲跈喙飨瘡埬橙珯嘭撠煿こ添椖繉嵤┖凸こ虄r款支付的審批，屬于授權批準不當。
③工會主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷。
�、芄こ套兏芳宇A算應經(jīng)過董事會等決策機構的批準，不能僅由工會主席張某一人簽字批準。
⑤竣工驗收控制不嚴，不應僅由工會人員進行竣工驗收。
(4)e公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
�、俨少彮h(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設備進行實地考察和技術測試。
�、诠潭ㄙY產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設備進行驗收。
2.(1)a公司董事長王某認為只要能搞好內部控制，花多大代價都值得的觀點不當。
理由：建立、實施內部控制制度應考慮成本效益原則。
(2)a公司總會計師趙某提出的在財會部增設審計處，并由財會部具體領導的建議不當。
理由：內部審計應具有相對獨立性。
(3)a公司總會計師趙某提出上收審批權限、由各子公司董事長一人審批所有財務開支的建議不當。
理由：不符合授權批準控制的要求。
(4)a公司財會部經(jīng)理孫某提出的對超預算的支出一律不予批準的意見不當。
理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調整工程項目預算。
(5)a公司財會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術部全權辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務的意見不當。
理由：違背了不相容職務相互分離的要求。
案例分析題三
1.(1)計算相關財務指標：
項 目 2001年 2002年 2003年 2004年
資產(chǎn)負債率(%) 59.76 65.79 69.44 71.77(紅字)
總資產(chǎn)周轉率(次) 0.22 0.36 0.53 0.64(紅字)
凈資產(chǎn)收益率(%) 1.00 2.93 5.61 7.02(紅字)
銷售增長率(%) — 100 75 42.86(紅字)
(2)簡要財務分析：
從資產(chǎn)負債率來看，公司負債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財務風險較大，償債能力較差。
從總資產(chǎn)周轉率來看，公司總資產(chǎn)周轉速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運能力不強。
從凈資產(chǎn)收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強。
從銷售增長率來看，公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強。
2.
項 目 2001年 2002年 2003年 2004年
投資資本收益率(%) 2.40 3.19 3.99 4.32(紅字)
加權平均資金成本(%) 6.21 6.03 5.92 5.85(紅字)或4.66(紅字)
經(jīng)濟利潤(萬元) -19 123.20 -17 267.20 -13 896.00 -12 790.80(紅字)或-2 842.40(紅字)
3.公司實現(xiàn)的會計利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長，公司盈利能力逐年增強。說明公司初步實現(xiàn)了會計利潤最大化的財務戰(zhàn)略目標。
公司歷年的經(jīng)濟利潤均為負數(shù)，雖然經(jīng)濟利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說明公司價值不增反降，沒有實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化目標。
案例分析題四
1. 近三年平均凈利潤為： [1.4+(1.6-0.6)+0.6]÷3=1(億元)
運用市盈率法計算的b公司的價值為：1×11=11(億元)
2.a公司并購b公司的并購凈收益=55-(40+11)-(12-11)—0.2=2.8(億元)
a公司應進行此次并購。
3.(1)改造完成前各年(2005～2007年)的每股收益
甲方案：2.88/6=0.48(元)
乙方案：3.60/(6+4)=0.36(元)
丙方案：3.12/6=0.52(元)
(2)改造完成后各年(2008年及以后)的每股收益
甲方案：5.28/6=0.88(元)
乙方案：6/(6+4)=0.6(元)
丙方案：6/(6+4)=0.6(元)
4.甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求;
乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求;
丙方案能同時滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。
案例分析題五
[分析提示]
1. 事項(1)中：
2. ①該部門對所屬單位預算撥款的截止日的規(guī)定正確。
理由：根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定，主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截至12月25日，逾期一般不再下?lián)堋?/p>
�、谠摬块T對所屬單位年終決算的結賬日的規(guī)定不正確。
理由：根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項(2)中：
該部門的做法不正確。
正確的做法：該部門應將所屬單位專項科研經(jīng)費全額(及時)撥付給所屬單位。
事項(3)中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：罰沒收入應確認為應繳預算款。
事項(4)中：
該部門對無償劃出辦公樓的會計處理正確。
該部門對有償轉讓小汽車的會計處理不正確。
正確的會計處理：將有償轉讓小汽車取得的價款80萬元確認為其他收入;同時，按照所轉讓小汽車的賬面原價100萬元轉銷固定資產(chǎn)和固定基金。
事項(5)中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：收到的預撥下年度經(jīng)費作為撥入經(jīng)費，不予結轉。
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