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2017高級會計師《高級會計實務(wù)》考試題（含答案）

　　案例分析題一

2017高級會計師《高級會計實務(wù)》考試題（含答案）

　　2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術(shù)達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調(diào)整，形成最終合作方案。

　　3月，A公司注冊成立后，總經(jīng)理王某向董事會提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。

　　8月，A公司召開董事會，討論在各地設(shè)立營銷機構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構(gòu)設(shè)立之初很難實現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。

　　12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財務(wù)總監(jiān)張某負責(zé)聘請會計師事務(wù)所進行年報審計。后經(jīng)王某同意，A公司與某會計師事務(wù)所正式簽約。該會計師事務(wù)所審計發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營失敗，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬元，已在所得稅前扣除。

　　2008年3月，A公司收到當?shù)卣?0萬元補貼作為A公司在當?shù)赝顿Y的獎勵�？偨�(jīng)理王某就該補貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術(shù)研發(fā)專項經(jīng)費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發(fā)專項。

　　要求：

　　1、根據(jù)公司法律制度有關(guān)規(guī)定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之處，簡要說明理由。

　　2、根據(jù)公司、稅收法律制度有關(guān)規(guī)定，指出A公司行為的不合法之處，分別簡要說明理由。

　　3、從稅收成本角度，分析、判斷A公司設(shè)立營銷機構(gòu)的兩種方案哪種更優(yōu)，簡要說明理由。

　　4、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，指出總經(jīng)理王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?

　　【分析與解釋】

　　1. 甲乙公司當初合作意向不合法之處：

　　甲乙公司出資比例不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的 30%。

　　或：全體股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊資本的 70%。

　　2.A 公司行為不合法之處：

　　(1)張某任公司財務(wù)總監(jiān)兼任公司監(jiān)事不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監(jiān)事。

　　(2)公司監(jiān)事的產(chǎn)生程序不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司監(jiān)事應(yīng)由公司股東會決定，不應(yīng)由董事會決定。

　　(3)公司聘請會計師事務(wù)所的程序不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會或

　　董事會決定。

　　(4)公司將擔(dān)保損失在所得稅前扣除不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔(dān)保而發(fā)生的

　　擔(dān)保損失與取得收入無關(guān)，因此不得稅前扣除。

　　或：按照稅收法律制度規(guī)定，擔(dān)保損失不得在稅前扣除。

　　(5)公司取得的 50 萬元補貼不作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政補貼收入，除國務(wù)院、財政部明確規(guī)定予以免稅的外，均應(yīng)作為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　3、從稅收成本角度考慮，將營銷機構(gòu)設(shè)為分公司的方案更優(yōu)。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總(合并)計算并繳納企業(yè)所得稅。子公司作為獨立法人，應(yīng)各自計算繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

　　4、王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即按照實際發(fā)生額的 15%扣除�；颍骸矮@得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實際發(fā)生額的基礎(chǔ)上再扣除 50%。

　　案例分析題

　　2008 年 5 月 22 日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱基本規(guī)范)，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008 年 6 月，A 公司(上市公司)召開董事會，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會議責(zé)成 A公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實施內(nèi)部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實施基本規(guī)范的工作方案，報董事會批準后執(zhí)行。2008 年 8 月，A 公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實施方案，其要點如下：

　　(1)明確控制目標，本公司實施內(nèi)部控制的目標，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實可靠，確保聘請會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計后獲得標準無保留審計意見。

　　(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會下增設(shè)審計委員會，由總會計師兼任委員會主任;同時，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會計師兼任組長，全權(quán)負責(zé)本公司內(nèi)部控制的建設(shè)健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標準，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。

　　(3)開展風(fēng)險評估。緊密圍繞設(shè)定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實際情況，及時進行風(fēng)險評估�？紤]到外部風(fēng)險的復(fù)雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險分析力量不足，擬對外部風(fēng)險忽略不計，

　　重點識別和分析內(nèi)部風(fēng)險，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風(fēng)險規(guī)避策略應(yīng)對風(fēng)險。

　　(4)嚴格控制活動，綜合運用手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，采用相應(yīng)的控制措施。將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。同時，強化績效考評控制，將全體員工實施內(nèi)部控制的情況作為績效考評的參考指標。

　　(5)加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計電算化向全面 ERP 管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控

　　制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

　　(6)強化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點。主要將與財務(wù)會計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強監(jiān)督檢查的針對性，把開展專項監(jiān)督擺在首要位置。重點監(jiān)督內(nèi)部控制的運行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計的關(guān)系，建議聘請與本公司合作關(guān)系較好的某會計師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù)。并聘請該事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計。

　　要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出 A 公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實施方案各要點中的不當之處，并簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1. 實施方案要點 1 中：

　　A 公司實施內(nèi)部控制的目標定位不當。[或：將確保獲得標準無保留審計意見作為內(nèi)控目標不當]

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。[或：企業(yè)內(nèi)部控制目標包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、資產(chǎn)目標、合規(guī)目標。][或：企業(yè)內(nèi)部控制目標除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實可靠外，還應(yīng)當包括提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。]

　　2. 實施方案要點 2 中：

　　(1) 由總會計師擔(dān)任審計委員會主任不當。

　　理由：審計委員會負責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨立性。[或：審計委員會負責(zé)人應(yīng)當由獨立董事?lián)�。]

　　(2) 由總會計師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長。全權(quán)負責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施不當。理由：董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。[或：單位負責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。]

　　(3) 將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標準不當。

　　理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應(yīng)當看重業(yè)務(wù)能力，也應(yīng)當重視職業(yè)道德修養(yǎng)。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應(yīng)當?shù)虏偶鎮(zhèn)�。]

　　3. 實施方案要點 3 中：

　　(1) 對外部風(fēng)險忽略不計、重點識別和分析內(nèi)部風(fēng)險不當。

　　理由：企業(yè)在開展風(fēng)險評估時，應(yīng)準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。

　　(2) 單純采用定性分析方法不當。

　　理由：開展風(fēng)險分析，應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。

　　(3) 主要采取風(fēng)險規(guī)避策略應(yīng)對風(fēng)險不當。

　　理由：企業(yè)采用何種風(fēng)險應(yīng)對策略，應(yīng)當根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、風(fēng)險承受度、結(jié)合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應(yīng)當綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受等應(yīng)對策略。]

　　4、實施方案要點 4 中：

　　將員工實施內(nèi)部控制的情況僅作為績效考評的參考指標不當。

　　理由：企業(yè)應(yīng)將員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標。[或：企業(yè)應(yīng)將員工實施內(nèi)部控制情況作為晉升、獎勵、懲處等的依據(jù)。]

　　5、實施方案要點 5 中：

　　認為運用信息技術(shù)、實現(xiàn)自動控制就能杜絕錯誤和舞弊不當。

　　理由：內(nèi)部控制只能為實現(xiàn)控制目標提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風(fēng)險，需要加強控制。

　　6、實施方案要點 6 中：

　　(1)主要將與財務(wù)會計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍不當。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域納入監(jiān)督范圍。[或：內(nèi)部監(jiān)督范圍應(yīng)當涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過程。]

　　(2)把開展專項監(jiān)督擺在首要位置不當。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、綜合應(yīng)用。

　　(3)同時聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計不當。