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2017注會《稅法》知識點：進項稅額的確認和計算
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【知識點】進項稅額的確認和計算
【提示】政策針對：
(1)“前免后抵、自開自抵”的方式導致虛開農產品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生;
(2)農產品深加工企業(yè)銷售產品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，“高征低扣”不合理。
核定扣稅試點改革的時間和范圍：
自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。
試點改革的核心內容：
改革1，改變原計算抵扣進項稅的方式，實行農產品進項稅核定扣除辦法。取消了試點產品的農產品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農產品確定可抵扣的進項稅。
改革2，將農產品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。
核定扣除政策的具體運用
第一類：生產企業(yè)農產品進項稅額核定扣除——生產銷售行為
有三種方法：投入產出法、成本法和參照法。
投入產出法側重于農產品耗用數(shù)量的控制，稅務機關依據(jù)國家標準、行業(yè)標準和行業(yè)公認標準，核定銷售單位銷售貨物耗用農產品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農產品的平均購進單價、農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。
A.投入產出法
當期農產品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量×農產品單耗數(shù)量
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數(shù)量×農產品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)
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