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2016稅務師考試《稅法二》考點之征收管理
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一、納稅地點
| 納稅人 | 納稅地點 | |
| 居民納稅人 | 登記注冊地為境內(nèi)的 | 登記注冊地 |
| 登記注冊在境外的 | 實際管理機構(gòu)所在地 | |
| 不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu) | 匯總 | |
| 非居民企業(yè) | 境內(nèi)設立機構(gòu)場所 | 機構(gòu)場所所在地 |
| 境內(nèi)設立兩個或兩個以上機構(gòu)的 | 選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納 | |
| 未設立機構(gòu)場所或雖設立但有無實際聯(lián)系所得的 | 扣繳義務人所在地 | |
【典型習題】
下列關(guān)于非居民企業(yè)所得稅納稅地點的表述，正確的有( )。
A.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點
B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，以扣繳義務人所在地為納稅地點
C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點
D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，可以自行選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅
E.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅
『正確答案』ABE 『答案解析』選項C，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點;選項D，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。
二、納稅期限：按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。
(一)納稅年度
1.企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。
2.企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。
3.企業(yè)清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。清算結(jié)束之日起15日內(nèi)報送申報表結(jié)清稅款。
(二)匯算清繳：自年度終了之日起5個月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。
(三)終止清算：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、納稅申報
預繳期：按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法
(一)基本原則和適用范圍
1. 基本原則：“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”。
(1)統(tǒng)一計算，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。
(2)分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理。
(3)就地預繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。
(4)匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
(5)財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。
2.適用范圍：總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：
(1)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(2)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(3)新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(4)當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(5)匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(二)稅款預繳和匯算清繳
1.匯總納稅企業(yè)按規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。
2.企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)具體核定。
匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳;在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳。預繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。
3.匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應繳的企業(yè)所得稅稅款;預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
(三)總分機構(gòu)分攤稅款的計算
1.總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
2.分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：
所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例
3.總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35.0.35.0.30。計算公式：
某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
【記憶小貼士】
分支機構(gòu)分攤比例=A/∑A×0.35+B/∑B×0.35+C/∑C×0.30
A: 營業(yè)收入;
B: 職工薪酬;
C: 資產(chǎn)
4.總機構(gòu)設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門(非上述二級分支機構(gòu))，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按規(guī)定計算分攤并就地繳納;不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當年新設立的二級分支機構(gòu)，按本規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當年新設立的二級分支機構(gòu)，按本規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
5.上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。
6.對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。(匯總所得額-分攤-匯總稅額-分攤)
(四)日常管理
1.匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：
(1)總機構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務機關(guān)申報外，二級分支機構(gòu)還應同時上報總機構(gòu);三級及以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務機關(guān)申報，應并入二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)統(tǒng)一申報。
(2)總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關(guān)申報。
(3)總機構(gòu)將分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向所在地主管稅務機關(guān)專項申報。
2.總機構(gòu)應將查補所得稅款(包括滯納金、罰款，下同)按照規(guī)定計算分攤和繳納。
五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理
(一)合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。自然人：個稅;法人和其他組織，企業(yè)所得稅。
(二)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
(三)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：
1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。
2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。
3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。
4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。
(四)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
六、境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅的管理
(一)相關(guān)概念
1.境外注冊中資控股企業(yè)(以下簡稱境外中資企業(yè))是指由中國內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)(含香港、澳門、臺灣)注冊成立的企業(yè)。
2.境外注冊中資控股居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè))是指因?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)而被認定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)。
3.主管稅務機關(guān)的確定
(1)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)。
(2)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，為實際管理機構(gòu)所在地的國稅局主管機關(guān);經(jīng)共同的上級稅務機關(guān)批準，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)為其主管稅務機關(guān)。
(3)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存在多個實際管理機構(gòu)所在地的，由相關(guān)稅務機關(guān)報共同的上級稅務機關(guān)確定。
(4)主管稅務機關(guān)確定后，不得隨意變更;確需變更的，應當層報稅務總局批準。?
(二)居民身份認定管理?
1. 境外中資企業(yè)居民身份的認定，采用企業(yè)自行判定提請稅務機關(guān)認定和稅務機關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認定兩種形式。
2.境外中資企業(yè)自行判定實際管理機構(gòu)是否設立在中國境內(nèi)的條件(P146新增)和需要提供的資料(P146)。
3.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的主管稅務機關(guān)收到稅務總局關(guān)于境外中資企業(yè)居民身份的認定結(jié)果后，應當在10日內(nèi)向該企業(yè)下達《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書》,通知其從企業(yè)居民身份確認年度開始按照我國居民企業(yè)所得稅管理規(guī)定及本辦法規(guī)定辦理有關(guān)稅收事項。
4.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生下列重大變化情形之一的，應當自變化之日起15日內(nèi)報告主管稅務機關(guān)，主管稅務機關(guān)應當按照本辦法規(guī)定層報稅務總局確定是否取消其居民身份：
(1)企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地變更為中國境外的;
(2)中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導致中資控股地位發(fā)生變化的。
(三)稅務登記管理
(四)賬簿憑證管理
(五)申報征收管理
(六)特定事項管理：注意教材中時間的規(guī)定。
七、非居民企業(yè)所得稅管理若干問題
(一)關(guān)于到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題
1.中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
2.如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀�、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。
3.如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的, 應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
(二)關(guān)于擔保費稅務處理問題
非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，應按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。
(三)關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。
(四)關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務處理問題
(1)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè) (包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。
(2)非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，應視為其在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。
(五)關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題
中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。
八、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法?
1.政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
(1)國防和外交的需要;
(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;
(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;
(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;
(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;
(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
2.企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補償收入具體包括：(1)對被征用資產(chǎn)價值的補償;(2)因搬遷、安置而給予的補償;(3)對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償;(4)資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;(5)其他補償收入。
企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。?
3.企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。(略)
4.搬遷資產(chǎn)稅務處理：
(1)企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。
(2)企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
(3)企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按規(guī)定年限攤銷。
(4)企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)按規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
5.應稅所得
(1)企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
(2)下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：
�、購陌徇w開始，5年內(nèi)(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。
②從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。
(3)企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：
�、僭诎徇w完成年度，一次性作為損失進行扣除。
�、谧园徇w完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。
(4)企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
�、侔徇w規(guī)劃已基本完成;
②當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
(5)企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。
(6)企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。
6.企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(涉及補價，還應加上補價款)計算確定。
九、新增：居民企業(yè)報告境外投資和所得信息管理
居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，應當在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時向主管稅務機關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》：
1.在該規(guī)定施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到10%(含)以上;
2.在該規(guī)定施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài);
3.在該規(guī)定施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。
十、企業(yè)清算的所得稅處理(P279)
1.下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理：
(1)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè);
(2)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：
(1)全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;
(2)確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失;
(3)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理;
(4)依法彌補虧損，確定清算所得;
(5)計算并繳納清算所得稅;
(6)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。
3.清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用-相關(guān)稅費+債務清償損益
應納稅所得=清算所得—免稅收入—不征稅收入—虧損彌補
企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
4.可向所有者分配的剩余資產(chǎn)=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-職工的工資、社會保險費用和法定補償金-結(jié)清清算所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務
5.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額：
股息所得=被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積×股份比例
投資轉(zhuǎn)讓所得(損失)=剩余資產(chǎn)-股息所得-投資成本
被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎。
【典型例題】(網(wǎng)�！稇囍改稀�)
某企業(yè)2012年8月停止生產(chǎn)經(jīng)營，進行清算，清算過程的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)的賬面價值3360萬元、資產(chǎn)的計稅基礎3890萬元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元、負債賬面價值3750萬元、負債計稅基礎3700萬元、最終清償額3590萬元，企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費用70萬元，支付職工安置費、法定補償金100萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為20萬元，以前年度可以彌補的虧損100萬元。該企業(yè)清算期的企業(yè)所得稅為( )萬元
A.65
B.50
C.45
D.70
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)的清算所得為企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額。其中，負債清償損益等于負債的計稅基礎減去清償金額。
清算所得=4230-3890-70-20+(3700-3590)-100=260(萬元)
清算期間的企業(yè)所得稅=260×25%=65(萬元)
【典型例題-2010年考題多選】
根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)清算所得稅處理的說法，正確的有( )。
A.需要進行清算所得稅處理的僅指按《公司法》和《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進行的企業(yè)
B.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)應確認為股息所得
C.被清算企業(yè)的股東分得的資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確認計稅基礎
D.由于改變了持續(xù)經(jīng)營原則，企業(yè)未超過規(guī)定期限的虧損不得在清算所得中彌補
E.企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得
『正確答案』CE
『答案解析』選項A不正確，還包括企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè);選項B不正確，股東分得的清算剩余，確認為股息所得和投資所得和損失。其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中分得部分，確認股息所得，剩余資產(chǎn)減除上述股息部分，超過或低于投資成本的部分，確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;選項D不正確，可以依法彌補虧損。
【總結(jié)】納稅義務人、征收對象與稅率、應納稅所得額的計算、資產(chǎn)的所得稅處理、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理、企業(yè)重組的所得稅處理、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的所得稅處理、應納稅額的計算、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理
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