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2017稅務師《稅法二》考點解析：工資、薪金所得的計稅方法
導語：注冊稅務師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務代理活動的專業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來看看2017稅務師《稅法二》考點解析：工資、薪金所得的計稅方法。希望對大家有所幫助。
工資、薪金所得的計稅方法
(一)應納稅所得額
工資、薪金所得實行按月計征的辦法。自2008年3月1日起，減除費用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應納稅所得額。
(二)減除費用的具體規(guī)定——月扣除4800元
1.附加減除費用。
附加減除費用所適用的具體范圍是：
(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;
(2)應聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家;
(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;
(4)華僑和香港、澳門、臺灣同胞。
2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。
(三)應納稅額的計算方法
1.一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算
2.雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算
(1)雇主全額為雇員負擔稅款。應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位或個人應當代付的稅款。計算公式為：
�、賾{稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
�、趹{稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(2)雇主為其雇員負擔部分稅款
第一種：雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。
①應納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準
�、趹{稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二種：雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。
應納稅所得額=(未含雇主負擔的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)×負擔比例)÷(1-稅率×負擔比例)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算
(1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：
①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：
應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
�、诠蛦T當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：
應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(3)一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
(4)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。
【鏈接】單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅(P201、十一)。
(5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
4.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算
(1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A;
(2)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);
(3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;5.不滿一個月的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算
應納稅額=(當月工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當月天數(shù)
6.對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法
(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
(2)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
7.對無住所個人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式
8.非居民個人企業(yè)高管人員工資、薪金應納個人所得稅的計算。
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