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注冊稅務師《財務與會計》練習試題附答案
注冊稅務師考試科目包括稅法(一)、稅法(二)、稅務代理實務、稅收相關(guān)法律和財務與會計5個科目。每個考試科目的考試時間均為150分鐘，卷面分數(shù)除稅務代理實務科目為100分外，其余 4 個科目均為140分。下面我們一起來練習一下注冊稅務師的相關(guān)習題，并及時掌握考試知識點。
九、收入
【典型案例1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元、稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關(guān)稅費。
(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價1000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定，丁公司應在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付20%的款項，其余款項分3個月(包括購貨當月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開具增值稅專用發(fā)票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。
(3)5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，6個月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理地估計退貨率為20%。退貨期滿日，丙公司實際退回商品50件。
(4)10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個月的銀行承兌匯票。
假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費。
根據(jù)以上資料，回答下列各題：
�、�2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品時應確認( )。
A.主營業(yè)務收入110萬元
B.其他應付款110萬元
C.遞延收益10萬元
D.財務費用2萬元
�、�2011年1月2日，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時應確認主營業(yè)務收入( )元。
A.8000
B.10000
C.40000
D.50000
�、坩槍κ马�(3)，甲公司在退貨期滿日收到丙公司實際退回商品50件時，應沖減( )。
A.主營業(yè)務收入15000元
B.主營業(yè)務成本10400元
C.預計負債1600元
D.“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”510元
�、芗坠�2011年1月份應交增值稅( )元。
A.14790
B.17340
C.31790
D.221340
�、菁坠�2011年1月份應確認主營業(yè)務收入( )元。
A.88000
B.187000
C.190000
D.199000
�、奚鲜鼋�(jīng)濟業(yè)務對甲公司2011年度利潤總額的影響額是( )元。
A.-66000
B.-16500
C.16500
D.66000
答案解析：
�、賉正確答案]B
[答案解析]該事項屬于具有融資性質(zhì)的售后回購，1月1日不能確認收入，收到的款項應確認為負債(其他應付款和應交稅費)，回購價與原售價的差額應在回購期內(nèi)計提利息，計入財務費用。1月31日應確認財務費用2萬元。
�、赱正確答案]C
[答案解析]該事項是分期收款銷售，但不屬于實質(zhì)具有融資性質(zhì)的情況，因為款項在一年內(nèi)已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業(yè)務處理思路一樣，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時應確認的主營業(yè)務收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)
�、踇正確答案]C
[答案解析]該事項屬于附有銷售退回條件的商品銷售，且能夠合理估計退貨率。完整的會計分錄為：
1月5日：
借：應收賬款 70200
貸：主營業(yè)務收入 60000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10200
借：主營業(yè)務成本 52000
貸：庫存商品 52000
1月31日：
借：主營業(yè)務收入 12000
貸：主營業(yè)務成本 10400
預計負債 1600[(300-260)×200×20%]
退貨期滿日，實際退回商品50件：
借：庫存商品 13000(50×260)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2550(50×300×17%)
主營業(yè)務收入 3000(10×300)
預計負債 1600
貸：主營業(yè)務成本 2600(10×260)
銀行存款 17550(50×300×1.17)
�、躘正確答案]D
[答案解析]甲公司2011年1月份應交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)
�、輀正確答案]A
[答案解析]甲公司2011年1月份應確認的主營業(yè)務收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)
�、轠正確答案]A
[答案解析]上述經(jīng)濟業(yè)務對甲公司2011年度利潤總額的影響額=-100000(資料1的財務費用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)
十、財務報表
【典型案例1】旭飛股份有限公司(以下簡稱旭飛公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用于增值稅稅率為17%，商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。旭飛公司銷售商品、零配件及提供勞務均為主營業(yè)務。假定除增值稅、所得稅外無其他稅費。2007年9月份旭飛公司擁有15000股普通股。
旭飛公司2007年9月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：
(1)與B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，B公司按代銷商品協(xié)議價的5%收取手續(xù)費，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價為5萬元，實際成本為3.6萬元，商品已運往B公司。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%;同時收到已售出代銷商品的代銷款(已扣除手續(xù)費)。
(2)與C公司簽訂一項設(shè)備安裝合同：該設(shè)備安裝期為兩個月，合同總價款為3萬元，分兩次收取。本月末收到第一筆價款1萬元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項。至本月末，已實際發(fā)生安裝成本1.2萬元(假定均為安裝人員工資);
(3)向D公司銷售一件特定商品。合同規(guī)定，該件商品須單獨設(shè)計制造，總價款35萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。D公司已預付全部價款。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本15萬元(其中生產(chǎn)人員工資5萬元，原材料10萬元)。
(4)向E公司銷售一批零配件。該批零配件的銷售價格為100萬元，實際成本為80萬元。增值稅專用發(fā)票及提貨單已交給E公司。E公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為12月10日。E公司因受場地限制，推遲到下月23日提貨。
(5)與H公司簽訂一項設(shè)備維修服務協(xié)議。本月末，該維修服務完成并經(jīng)H公司驗收合格，同時收到H公司按協(xié)議支付的勞務款50萬元，旭飛公司為完成該項維修服務，發(fā)生相關(guān)費用10.4萬元(假定均為維修人員工資)。
(6)M公司退回2006年12月28日購買的商品一批，該批商品的銷售價格為6萬元，實際成本為4.7萬元。該批商品的銷售收入已在售出時確認，但款項尚未收取。經(jīng)查明，退貨理由符合原合同約定。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(7)計算本月應交所得稅。假定該公司適用的所得稅稅率為33%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，本期除題中條件外無其他納稅調(diào)整事項。
其他相關(guān)資料：
除上述經(jīng)濟業(yè)務外，旭飛公司登記9月份發(fā)生的其他收、支類賬戶發(fā)生額如下：
賬戶名稱
借方發(fā)生額(萬元)
貸方發(fā)生額(萬元)
營業(yè)外收入(政府補貼)
20
營業(yè)外支出(罰沒支出)
4
管理費用(辦公費)
5
財務費用(銀行借款利息費用)
1
資產(chǎn)減值損失(存貨跌價準備的計提)
13
根據(jù)上述資料完成如下問題解答：
(1)旭飛公司9月份的營業(yè)收入、營業(yè)成本分別為( )萬元。
A.139.24;87.5
B.124.76;76.5
C.115.78;57.5
D.124.57;87.5
(2)旭飛公司9月份的營業(yè)利潤為( )萬元。
A.33.456
B.32.615
C.25.675
D.28675
(3)旭飛公司9月份的應交所得稅為( )萬元。
A.21.65295
B.65.3456
C.23.4567
D.19.6789
(4)旭飛公司9月份的所得稅費用為( )萬元。
A.21.65284
B.22.23451
C.21.23455
D.17.36295
(5)旭飛公司9月份的基本每股收益為( )元。
A.23.4567
B.21.3654
C.20.8437
D.18.345
答案解析：
(1)【正確答案】A
【答案解析】旭飛公司上述業(yè)務相關(guān)的會計分錄如下：
①借：發(fā)出商品 3.6
貸：庫存商品 3.6
借：銀行存款 2.8
銷售費用 0.125
貸：主營業(yè)務收入 2.5
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 0.425
借：主營業(yè)務成本 1.8
貸：發(fā)出商品 1.8
�、诮瑁恒y行存款1
貸：預收賬款(或應收賬款) 1
借：勞務成本 1.2
貸：應付職工薪酬 1.2
③借：銀行存款 35
貸：預收賬款 35
借：生產(chǎn)成本 15
貸：應付職工薪酬 5
原材料 10
�、芙瑁簯掌睋�(jù) 117
貸：主營業(yè)務收入 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業(yè)務成本 80
貸：庫存商品 80
�、萁瑁恒y行存款 50
貸：主營業(yè)務收入 (50÷1.17)42.74
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (42.74×17%)7.26
借：勞務成本 10.4
貸：應付職工薪酬 10.4
借：主營業(yè)務成本 10.4
貸：勞務成本 10.4
�、藿瑁褐鳡I業(yè)務收入6
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.02
貸：應收賬款——甲公司 7.02
借：庫存商品 4.7
貸：主營業(yè)務成本 4.7
(2)【正確答案】B
【答案解析】旭飛公司9月份的營業(yè)利潤=139.24-87.5-0.125-5-1-13=32.615(萬元);
(3)【正確答案】A
【答案解析】①當月的應稅所得=48.615+4+13=65.615(萬元);
②當月的應交所得稅=65.615×33%=21.65295(萬元);
(4)【正確答案】D
【答案解析】①當月的應交所得稅=65.615×33%=21.65295(萬元);
�、诋斣碌倪f延所得稅資產(chǎn)借記額=13×33%=4.29(萬元);
③當月的所得稅費用=21.65295-4.29=17.36295(萬元)。
(5)【正確答案】C
【答案解析】①旭飛公司9月份凈利潤=48.615-17.36295=31.25205(萬元);
�、谛耧w公司基本每股收益=312520.5÷15000=20.8437(元)。
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