關于委托加工應稅消費品的帳務處理

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》（下簡稱《暫行條例》）及其實施細則的規(guī)定，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨收代繳消費稅；委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再交納消費稅；收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，其由受托方代扣代交的消費稅按規(guī)定準予抵扣。按上述規(guī)定，財政部規(guī)范了“受托加工應稅消費品”的處理，現(xiàn)結合增值稅的有關規(guī)定，就此作一簡介：　　一、委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的會計處理　　委托方在委托加工時因發(fā)出的貨物不同，其核算的科目是不同的：如發(fā)出的是材料，應通過“委托加工材料”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應在“自制半成品”科目下增設“委托外部加工自制半成品”明細科目核算；如發(fā)出的是在產品，則應在“生產成本”科目下增設“委托加工產品”明細科目核算。因此而交納的消費稅也分別不同情況記入上述相應的科目。　　委托方在向受托方提貨時，按應支付的加工費和受托方代扣代繳的消費稅借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產成本——委托加工產品”）等科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目�！　∈芡蟹綉獑为氃O置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細帳，核算其收發(fā)結存數(shù)額。按其取得的加工費收入、應交納的增值稅額和應扣消費稅額借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“產品銷售收入”、“應交稅金——應交消費稅”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。　　例：某A委托B企業(yè)（均為一般納稅人）加工煙絲，發(fā)出材料的實際成本為4000元，加工費800元（不含稅價），B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費及B企業(yè)代交的消費稅均未結算�！　「鶕�暫行條例規(guī)定，委托加工的應稅消費品，應按照受托方同類消費品的銷售價格納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元，因此受托方應按8000元為依據計算應代扣代繳煙絲的消費稅，煙絲的消費稅稅率為30%，受托方應代扣代繳的消費稅為2400元（8000×30%）　　A及B企業(yè)相關的會計分錄為：　　A企業(yè)：　　1、發(fā)出材料時：　　借：委托加工材料

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