淺析新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)論文
2012年12月19日，財(cái)政部頒布了最新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，2013 年1月1日，該制度在全國范圍內(nèi)正式實(shí)行。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位的影響是積極的、長遠(yuǎn)的。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對現(xiàn)階段會(huì)計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。
一、事業(yè)單位新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性
(1)事業(yè)單位體系改革的需要。就目前來說，我國事業(yè)單位在體系方面的改革已經(jīng)進(jìn)入了重要環(huán)節(jié)，在體系改革方面取得了較為矚目的成就，事業(yè)單位與相關(guān)的管理部門間的資金流動(dòng)越來越頻繁，并逐漸呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，隨著體系改革的不斷深入，事業(yè)單位吸收的資金將會(huì)越來越多，并且，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也在朝著多元化的方向發(fā)展，基于此，對會(huì)計(jì)制度提出了新的要求。
(2)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的需要。隨著事業(yè)單位的改革的不斷深入，其資金規(guī)模也越來越大，無論是在專利技術(shù)，還是在地產(chǎn)等資源，也有了不同程度的增長。在此情況下，事業(yè)單位參與的各種經(jīng)營和投資活動(dòng)更加豐富。原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足目前事業(yè)單位發(fā)展需要。
(3)較國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革落后。2006 年2月15 日，財(cái)政部頒布了最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容的制定上較之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，所涵蓋的范圍更加寬泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了由量的積累到質(zhì)的轉(zhuǎn)變。我國最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共包含1項(xiàng)基本原則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及2個(gè)應(yīng)用指南。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對目前我國各個(gè)領(lǐng)域中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并給予了更加科學(xué)的詮釋，幾乎涵蓋了我國領(lǐng)域中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中，不僅有人們關(guān)注的金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域，與人們息息相關(guān)的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域也在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到詳細(xì)詮釋，而且特殊類行業(yè)或業(yè)務(wù)也被納入到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理工作中，同時(shí)，對于出現(xiàn)問題較多的財(cái)務(wù)報(bào)告問題也對其進(jìn)行了專門的規(guī)范。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上也更加靈活，針對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有涉及到的業(yè)務(wù)，可以按照一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對其進(jìn)行處理。從前文可以看出，為了與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，早在2006年，企業(yè)單位就已經(jīng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度改革，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革卻在2012年。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革前面臨的問題
(1)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)工作涉及到諸多信息數(shù)據(jù)，無論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位都可以根據(jù)會(huì)計(jì)工作中的各種報(bào)表了解到單位的經(jīng)濟(jì)狀況，從而制定出科學(xué)的發(fā)展道路，會(huì)計(jì)工作的重要性，決定對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的高要求，它要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有極強(qiáng)的責(zé)任心，對每一筆資金進(jìn)行詳細(xì)的記錄，必須保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。就傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來說，采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，但是，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)發(fā)展形勢的不斷轉(zhuǎn)變，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足目前社會(huì)發(fā)展的需要，收付實(shí)現(xiàn)制無法將單位的財(cái)政收支情況準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來，信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能得到保證，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)和其他項(xiàng)目的預(yù)算不能統(tǒng)一，因此，在改革前，事業(yè)單位一直處于會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)信息混亂的局面。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表存在漏洞。事業(yè)單位在某段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)信息都是通過資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)出來的，資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)性報(bào)表。但是，改革前的會(huì)計(jì)制度中，將事業(yè)單位的收入、支出均納入到資產(chǎn)負(fù)債表中，我們知道，收入和支出體現(xiàn)的是事業(yè)單位動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息，與資產(chǎn)負(fù)債表的要求不吻合，因此，資產(chǎn)負(fù)債表也就無法發(fā)揮它的作用。
(3)會(huì)計(jì)報(bào)表披露缺陷。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的作用就是反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況體現(xiàn)的就是國家財(cái)政資金的預(yù)算執(zhí)行情況，相關(guān)管理部門通過對事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行掌握，能夠?qū)邑?cái)政資金的運(yùn)行狀況等進(jìn)行分析，從而制定出今后的國家財(cái)政資金安排計(jì)劃。對于事業(yè)單位來說，預(yù)算的執(zhí)行情況為事業(yè)單位進(jìn)行決策制定和資金使用提供了重要參考依據(jù)。但是，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革前，并沒有將預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異進(jìn)行充分反映，雖然附注中對原因進(jìn)行了簡單解釋，但是解釋過于籠統(tǒng)，并無意義。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)分析
第一，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響下，財(cái)務(wù)核算方面有了很大的變化，逐漸將信息化建設(shè)引入進(jìn)來。具體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)核算已經(jīng)不再是某個(gè)部門得責(zé)任，而是已經(jīng)深入到事業(yè)單位的各個(gè)部門，將靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理，財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位內(nèi)共享，信息的質(zhì)量最大程度得到了保證，信息的執(zhí)行效果也比之前要高了很多。此外，為了保證財(cái)務(wù)工作與事業(yè)單位的資源配置協(xié)同發(fā)展，對信息共享也提出了新的要求，呈現(xiàn)出由分散到集中的轉(zhuǎn)換，信息不再是事業(yè)單位內(nèi)部的秘密，已經(jīng)做到了公開化。
第二，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置上與之前的會(huì)計(jì)制度相比，要更加具體。在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加了一些新的會(huì)計(jì)科目。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了諸多調(diào)整，這就要求事業(yè)單位要及早學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，做好新舊會(huì)計(jì)制度的交替工作。
第三，財(cái)務(wù)核算的特殊性決定了事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度。一般來說，控制制度主要包括三方面的內(nèi)容，即：會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序以及控制環(huán)境。對于控制程序并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，這主要是由于每個(gè)事業(yè)單位的規(guī)模、等級等不同決定的。事業(yè)單位的控制程序不能交給某一部門或者個(gè)人進(jìn)行控制，要將控制權(quán)力進(jìn)行合理分配。就目前來看，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變思想，高度重視內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)際工作中，從而營造一個(gè)健康、良好的控制環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以將事業(yè)單位發(fā)生的所有業(yè)務(wù)就在會(huì)計(jì)報(bào)表中，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)部控制中有著十分重要的作用。
第四，財(cái)務(wù)報(bào)告體系得以完善。在事業(yè)單位的改革不斷深入的同時(shí)，必須建立一套完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系與事業(yè)單位的改革同步，從而促進(jìn)事業(yè)單位的改革順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)報(bào)告體系要遵循三個(gè)原則，即：全面性、真實(shí)性和前瞻性。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起主體財(cái)務(wù)報(bào)告與輔助財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，將詳細(xì)的內(nèi)容記入主體財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，將補(bǔ)充說明內(nèi)容記入輔助財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。除此之外，事業(yè)單位要建立起財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。通過上述體系，事業(yè)單位就可以就財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握和分析，此外，財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)的內(nèi)容能夠?yàn)槭聵I(yè)單位今后的決策提供重要參考。
第五，新增權(quán)責(zé)發(fā)生制。就目前來看，無論是在企業(yè)單位還是在事業(yè)單位中，都存在著職、責(zé)、權(quán)不分明的情況，一旦出現(xiàn)問題，無人負(fù)責(zé)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入到事業(yè)單位中，能夠有效的解決會(huì)計(jì)矛盾。因此，事業(yè)單位要完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任，而且為財(cái)政信息的準(zhǔn)確性提供了保障。
第六，新增基建會(huì)計(jì)。在對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)將基建資金、事業(yè)活動(dòng)資金等內(nèi)容納入其中，并將基建撥款收入、材料價(jià)格、設(shè)備價(jià)格、勞動(dòng)價(jià)格等作為一級會(huì)計(jì)科目，對其進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在事業(yè)單位基建項(xiàng)目完成后，將上述科目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)可通過基建會(huì)計(jì)編制的工程支出表對基建資金的情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確掌握，將明確的支出數(shù)額記錄到固定資產(chǎn)賬中，在此基礎(chǔ)上，形成了高效、準(zhǔn)確的信息報(bào)告系統(tǒng)，從而為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更好的服務(wù)。
四、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)工作重點(diǎn)
(1)設(shè)置期初余額。按照相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)調(diào)整原賬科目余額。并以此為依據(jù)制定科目余額表。在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員要將重點(diǎn)放在需要分析填列的科目上。在科目調(diào)整的過程中，審計(jì)人員必須要對整個(gè)過程做到了解，結(jié)合本單位實(shí)際情況，認(rèn)真分析在調(diào)整過程中可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊行為，完善審計(jì)措施，對會(huì)計(jì)舞弊人員予以嚴(yán)肅處理。
(2)固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷核算。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷是新增內(nèi)容，在該制度實(shí)施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要按照原價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格核查。從去年1月1日開始，事業(yè)單位按月計(jì)提折舊，在該制度正式實(shí)施之后，所新增的固定資產(chǎn)，都從新增次月開始按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與其處理方式基本相同。
(3)在建工程科目核算。在建工程也是新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度新增的一個(gè)科目，事業(yè)單位需要在這一科目下設(shè)置明細(xì)科目的。作為審計(jì)人員必須要在調(diào)賬的過程中，對這一會(huì)計(jì)科目以及明細(xì)科目的期初余額核算一定要做到準(zhǔn)確。按照制度要求，將一些符合要求的基建數(shù)據(jù)納入到大賬中，并且，對明細(xì)科目本期發(fā)生額核算的精確性要進(jìn)行全面核查。
五、結(jié)語
事業(yè)單位新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度緊緊圍繞事業(yè)單位的發(fā)展情況，準(zhǔn)確地反映出了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)算執(zhí)行情況等，事業(yè)單位要明確新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位發(fā)展中的重要性，將新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的各項(xiàng)內(nèi)容有效落實(shí)。新會(huì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不僅提高了信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而且為今后事業(yè)單位進(jìn)行決策提供了有效的參考信息，推動(dòng)了我國事業(yè)單位更好更快發(fā)展，從而為我國社會(huì)發(fā)展注入能量。
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