出口退稅 城建稅

　　出口退稅企業(yè)怎樣繳納城建稅、教育費附加等附加稅費呢?大家知道嗎?

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)第一條規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　盡管某些出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)沒有實際繳納增值稅，但根據(jù)財稅[2005]25號文件規(guī)定，也需要對其免抵稅額繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。這是城市維護建設(shè)稅和教育費附加的特殊規(guī)定。

　　如果出口企業(yè)當期的應(yīng)納稅額>0，企業(yè)應(yīng)進行以下會計處理：

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　出口企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)出口退稅審核系統(tǒng)的預(yù)審反饋情況，計算當期的應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，如果當期的應(yīng)免抵稅額>0，企業(yè)應(yīng)進行以下會計處理：

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　顯然，出口企業(yè)應(yīng)該根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”這兩個科目當期的借方發(fā)生額作為計稅依據(jù)計算當期應(yīng)納的城建稅和教育費附加。

　　舉例如下：

　　某生產(chǎn)型出口退稅企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，無留抵稅額，不考慮其他稅費。

　　1月出口貨物銷售額30萬元，當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額1萬元，當期認證進項稅額2.5萬元(還有4萬元未認證)。2月出口貨物銷售額30萬元，當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額1萬元，當期認證進項稅額6.2萬元。

　　1、1月份賬務(wù)處理：

　　(1)當期不得免征和抵扣稅額=30×(17%-13%)=1.2萬元

　　(2)當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額=1-(2.5-1.2)=-0.3萬元，即留底稅額0.3萬元。

　　(3)當期免抵退稅額=30×13%=3.9萬元

　　(4)應(yīng)退稅額=0.3萬元(當期留底稅額、當期免抵退稅額較小者)

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=3.9-0.3=3.6萬元

　　會計處理：

　　借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 0.3萬

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)3.6萬

　　貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3.9萬

　　(5)城建稅=36000×7%=2520元

　　地方教育費附加=36000×3%=1080元

　　2、2月份賬務(wù)處理：

　　(1)當期不得免征和抵扣稅額=30×(17%-13%)=1.2萬元

　　(2)當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額=1-(6.2-1.2)=-4萬元，即留底稅額4萬元。

　　(3)當期免抵退稅額=30×13%=3.9萬元

　　(4)應(yīng)退稅額=3.9萬元(當期留底稅額、當期免抵退稅額較小者)

　　當期免抵稅額=0

　　會計處理：

　　借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 3.9萬

　　貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3.9萬

　　(5)當期免抵稅額=0，不需要繳納城建稅、教育費附加等稅費。

　　通過上例可以看出，免抵稅額為0，不僅可以退稅，而且不需要繳納城建稅、教育費附加等稅費，免抵稅額大于0，不僅不可以退稅，而且需要繳納城建稅、教育費附加等稅費。而免抵稅額與銷售額、銷項稅額、進項稅額等有關(guān)，企業(yè)可以在不違反稅法的前提下預(yù)計測算，合理調(diào)節(jié)(比如：通過直接銷售改為分期收款銷售減少當期銷項稅額，進項發(fā)票在認證期限內(nèi)合理認證)，為企業(yè)節(jié)省稅款。

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